Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Счета бухгалтерского учета и их иерархия

11.05.2005
Для бухгалтера-практика счета бухгалтерского учета устойчиво ассоциируются с существующим планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), а за "текучкой" зачастую забывается их экономическая сущность. О сущности счетов бухгалтерского учета для финансовых и управленческих целей, а также об истории вопроса рассказывает постоянный автор данной рубрики Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Содержание


Счета - это некий группировочный признак, позволяющий свести в одну совокупность множество однородных предметов.

Что бывает на самом деле?

В реальной жизни бывают только конкретные предметы: весы, рубли, доллары, дом, стол, мельница, горчица, стамеска и т.д., и т.п. В реальной жизни редко кому придет в голову сказать о нескольких разных предметах домашней утвари - мебель. И уж явно вряд ли кому придет в голову употребление такого абстрактного термина, как, например, основные средства.

Конечно, можно назвать комод, шкаф, стул, табуретка - словом мебель, но если в эту совокупность включают еще множество предметов длительного пользования, то можно уже говорить о большой абстракции - основных средствах. Продолжим рассуждение. Возьмем просто быка, для всех нормальных людей, начиная с пастуха, бык есть бык, он может быть молодым или старым, хорошим или плохим, но при определении его функции в хозяйстве один и тот же бык может быть отнесен к товарам, если его купили для перепродажи, к животным на откорме, если его готовят в забой на мясо, к основным средствам, если его купили на племя и т.д. Однако мало кто знает будущую судьбу каждого животного (своей-то не знаем), и поэтому отнесение их к той или другой группе в существенной степени носит условный характер.

Исторически первыми счетами были счета только на конкретные предметы, скажем, счет Быков, но потом появились различные группы, объединяющие те или иные однородные предметы.

И здесь мы сталкиваемся с феноменом создания учетных категорий, с которыми, а уже не с реальными ценностями, людям приходится работать.

Более того, появляются категории, которые формируют нечто, чего нет в составе реального имущества: убытки, расходы будущих периодов, уставный капитал и т.п. Так мозг бухгалтеров создает некие интеллектуальные конструкции, позволяющие существенно лучше раскрыть содержание хозяйственных процессов.

Аналитический и синтетический учет

Только в XVII веке на эти абстрактные понятия открыли счета, их назвали синтетическими, так как они объединяли данные аналитических счетов, на которых отражались конкретные ценности. В этом случае возникала коллация между синтетическими и аналитическими счетами. Для ее выявления, как правило, на 1-е число каждого месяца, составлялисьоборотные ведомости по аналитическим счетам.

Наличие синтетических и аналитических счетов создавало двухуровневую информационную систему учета.

Однако в последней трети XIX века итальянский бухгалтер Дж. Чербони (1827-1917) создал в рамках своего учения - логисмографии* - многоуровневую иерархическую систему бухгалтерских счетов. Главным счетом он считал баланс, который распадался на два счета: собственников, включая нанятых администраторов, и агентов (лиц, находящихся в штате предприятия), включая корреспондентов (физических и юридических лиц, с которыми предприятие ведет расчеты). Эти счета подлежали дальнейшему многоуровневому разложению (см. схему).

Схема. Логисмографическая дифференциация счетов*

Примечание:
* Подробнее о логисмографии читайте здесь.

Из схемы видно, что у Чербони смешиваются два принципа: юридический (кто несет ответственность за товары, счет агента-кладовщика) и что учитывается, о каких именно товарах идет речь.

Чтобы выйти из положения, он второй выводил из первого. В случае управления предприятием по этой схеме узнать, сколько каких товаров имеется в распоряжении администрации, можно было только путем выборки из данных учета по каждому кладовщику (ответственному лицу за товары).

Это делало схему неудобной, но единственно возможной в условиях ручного труда.

Появление компьютерной техники позволило отказаться от иерархического принципа и перейти к корреляционной схеме.

Она предполагает несколько параллельных группировок, скажем, по ответственным лицам и по наименованиям товаров. В этом случае возможно как получить наличие товаров у ответственных лиц, так и общий объем товаров каждого наименования.

Построение такой учетной схемы в конце XX века было дано нашим ученым В.Ф. Палием.

Два поля

Каждый счет имеет два поля: дебет (он получил) и кредит (он верит).

Эти латинские слова указывают, что если счет открыт на статью актива, то по его дебету показывается увеличение учитываемой массы, а по кредиту ее уменьшение; если же счет открыт на статью пассива, то значение дебета и кредита меняется: по дебету отражается уменьшение учитываемой массы, по кредиту - ее увеличение. Это так называемая теория двух рядов счетов И.Ф. Шера (1846-1924). Однако возможны и другие объяснения, согласно которым дебет и кредит не меняют своего значения: тот, кто дает - кредитуется, тот, кто получает - дебетуется (правило Дегранжа); кредит - причина, а дебет - следствие (объяснение Гомберга), кредит - информационный выход, дебет - информационный вход (трактовка Маришеля).

Эти подходы именуются теориями одного ряда счетов.

Связаны ли счета двойной записью?

Да, счета связаны, но только в том случае, когда их данные используются для построения оборотной ведомости по синтетическим счетам, для заполнения статей баланса и отчета о прибылях и убытках. В остальных случаях, сохраняя два поля, счета ведутся по простой системе: они отражают или только поступление, или только списание учитываемой массы. Сказанное относится к следующим случаям:

  1. забалансовые счета, отражая ценности, не находящиеся в собственности организации, показывают или их поступление, или выбытие;
  2. аналитические счета, только уточняя содержание дебетуемого или кредитуемого синтетического счета.

Могут возразить, что запись: Дебет счета 41 "Товары" и Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предполагает использование как минимум двух аналитических счетов.

Однако записи в них уже будут только уточнять конкретный вид полученных товаров и наименование поставщика, оба аналитических счета будут "привязаны" к своим синтетическим счетам, расшифровывая их и, в сущности, не корреспондируя между собой.

Сложности аналитического учета

На практике сплошь и рядом возникают вопросы, когда, например, товары из одного магазина торговой фирмы передаются в другой магазин этой же фирмы. Тогда возникает вопрос о двойной записи: с завмага А надо списать товары, а на завмага Б записать их.

В аналитическом учете такая запись необходима, но возникает вопрос, следует ли в синтетическом учете составлять проводку: Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 41 "Товары".

Если эту проводку не составлять, то обороты по аналитическим счетам не совпадут с оборотами по счетам синтетическим, что нарушает одно из основополагающих логических правил двойной бухгалтерии - коллацию.

Если же эту проводку составить, то такие хозяйственные обороты исказят величину подлинных оборотов предприятия, необоснованно завысив их.

Как должен поступить в подобных случаях бухгалтер? Тайна сия велика есть. И каждый бухгалтер решает ее по-своему.

Итоги

Система счетов составляет содержание Главной книги, это не книга мертвых, которую древние египтяне клали в могилу, а книга "живота" - книга жизни, с помощью которой контролируется весь ход хозяйственного процесса. В современных условиях записи по синтетическим счетам должны считаться оригинальными, а по аналитическим - уточняющими копиями. Первые относятся к финансовому учету, вторые - к управленческому.

Счета бухгалтерского учета и их иерархия

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры