Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Выплаты из прибыли на упрощенной системе налогообложения

12.08.2005
Материал подготовлены Худиевой Ликой, специалистом проекта "Консалтинг. Стандарт".

Содержание


  • Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы компенсаций путевок в санаторно-курортные учреждения, выплачиваемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, за счет средств оставшихся после уплаты единого налога.
  • Суточные, выплачиваемые организацией, применяющей УСН, в пределах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование независимо от того, соответствуют ли они нормам, предусмотренным в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые выплачиваются за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат обложению НДФЛ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ предусматривает для организаций, применяющих УСН, замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. В связи с этим возникает вопрос, вправе ли применять правило, предусмотренное пунктом 9 статьи 217 НК РФ, организации, применяющие УСН, если оплата санаторно-курортной путевки была произведена работнику за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Также споры с налоговыми органами могут возникнуть и в случае, если организация, применяющая УСН, выплачивает работникам, направленным в командировку, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом суточные, превышающие нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

В данном случае налоговые органы могут исходить из того, что в данном случае организация должна будет уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суточных сверх 100 рублей.

Действительно, подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ указывает, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, предусмотренные главой 24 НК РФ.

Однако постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 предусматривает нормы суточных, используемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данное постановление не предусматривает применение его положений к главе 24 НК РФ. Кроме того, статья 238 НК РФ не содержит прямого указания на то, что при применении ее положений следует руководствоваться нормами суточных, предусмотренных для исчисления налога на прибыль организаций. Таким образом, в настоящее время законодательством РФ не утверждены нормы суточных, используемые при определении налоговой базы по ЕСН.

Поэтому суточные, выплачиваемые организацией, применяющей УСН, в пределах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование независимо от того, соответствуют ли они нормам, предусмотренным в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

Судебные решения

ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением об обжаловании решения налогового органа об уплате недоимки по НДФЛ, ЕСН, пени и штрафа, а также недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция начислила обществу, применяющему УСН, НДФЛ и привлекла к ответственности по статье 123 НК РФ за невключение в налогооблагаемую базу суммы компенсации стоимости санаторно-курортной путевки, оплаченной работнику общества из средств, оставшихся после уплаты единого налога, а также суммы суточных, выплаченных в пределах, установленных приказом руководителя организации, но сверх 100 рублей в сутки на человека, начислила страховые взносы по этому же основанию.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление, обосновывая свою позицию следующим образом. Поскольку оплата работникам путевок в санаторно-курортные учреждения была произведена за счет чистого дохода, оставшегося в распоряжении организации после уплаты единого налога, то в соответствии с пунктом 9 статьи 217 НК РФ НДФЛ не начисляется. В обоснование неправомерности начисления ЕСН суд сослался на статью 168 ТК РФ, в соответствии с которой порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким договором или актом. В соответствии с приказами общества оплата суточных за каждый день нахождения в командировке установлена из расчета 200 рублей, в городах Москве и Санкт-Петербурге - 500 рублей. Поэтому увеличение налогооблагаемой базы по ЕСН, а соответственно и начисление страховых взносов неправомерно.

Федеральный арбитражный суд решение суда первой инстанции отменил. По мнению суда кассационной инстанции, поскольку ООО применяет УСН и не является плательщиком налога на прибыль, то оно не вправе применять пункт 9 статьи 217 НК РФ.

Вывод инспекции о неправомерности исключения из дохода работников, подлежащего налогообложению, суточных, выплачиваемых в размерах, превышающих нормы, установленные указанными нормативными правовыми актами суд признал законным, приведя следующие доводы:

  1. Суд первой инстанции не принял во внимание, что нормы Трудового кодекса РФ не регулируют налоговые правоотношения.
  2. При оплате работникам расходов на командировки не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, ссылаясь при этом на постановлении Правительства РФ от 26.02.1992 № 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" и приказе Минфина России от 06.07.2001 № 49н "Об изменении командировочных расходов на территории Российской Федерации", в которых установлены данные нормы.

Президиум ВАС РФ постановил решение кассационной инстанции отменить, а решение первой инстанции оставить без изменений.

Президиум ВАС РФ отдельно разъяснил пункт 9 статьи 217 НК РФ, а именно - неправомерно ставить применение данной нормы в зависимость от режима налогообложения, поскольку это ставит физические лица, работающие в организациях с разным режимом налогообложения, в неравное положение.

Кроме того, применение обществом УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Президиум ВАС РФ указал, что суд кассационной инстанции не учел подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, в соответствии с которым все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению ЕСН. Поскольку общий порядок установления этих норм и их размеров предусмотрен только трудовым законодательством и законодательством о налогах и сборах никак не установлен, то следует руководствоваться именно статьей 168 ТК РФ.

Постановление № 122 и приказ Минфина России № 49н не подлежат в данном случае применению, поскольку противоречат нормам ТК РФ. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" постановление № 122 признано утратившим силу. Само же постановление № 729 применяется только в отношении организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Следовательно, установленный Постановлением № 729 минимальный размер суточных не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях обложения ЕСН.* Суточные в части превышения указанного размера не подлежат включению в облагаемую ЕСН базу, если они выплачиваются в пределах норм, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом. Нормы суточных для целей налогообложения установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Однако в целях исчисления ЕСН это постановление не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ и предусматривает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Примечание:
* Ранее ВАС РФ уже разъяснял, что и для целей исчисления НДФЛ следует руководствоваться ТК РФ (подробнее читайте здесь )

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов по налогу на прибыль включаются суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

В то же время в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Однако в тех случаях, когда законодатель определяет применение нормативов, предусмотренных для целей исчисления одного налога, к другому налогу, он использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, относящимся к соответствующему налогу. В статье 238 НК РФ такая отсылка к нормам главы 25 НК РФ отсутствует.

В данной ситуации невозможно и применение налогового законодательства по аналогии, поскольку это противоречило бы положениям статьи 3 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Поскольку согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, предусмотренные главой 24 НК РФ "ЕСН", начисление единого социального налога и страховых взносов на эти суммы необоснованно.

(Постановление Президиума ВАС РФ
от 26.04.2005 № 14324/04)

Арбитражная практика. Выплаты из прибыли на упрощенной системе налогообложения

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры