Содержание
- Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 8"
- Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 7.7"
- Учет НДС при возникновении суммовых разниц
С 1 января 2007 года приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н изменен порядок учета суммовых разниц.
Примечание:
* Подробнее читайте в материалах Бухгалтерский учет активов и обязательств в иностранной валюте в 2007 году и Суммовые разницы в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете понятие "суммовые разницы" исключено, в налоговом учете оно осталось. Ранее суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов, но момент их признания был один - они образовывались при движении денежных средств. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Минфина России для целей исчисления налога на добавленную стоимость учитываются только положительные суммовые разницы*.
Примечание:
* Некоторые специалисты считают такое положение вещей необоснованным - подробнее читайте здесь. Фирма "1С" традиционно реализовывает в программных продуктах официальную точку зрения, следуя которой не придется отстаивать свое мнение в суде.
Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 8"
Особенности учета НДС при возникновении суммовых разниц в программе "1С:Бухгалтерия 8" рассмотрим на примере операций по оказанию услуг заказчику.
Пример 1
Заказчику ООО "Мебельград" 20 июня 2007 года были оказаны услуги по ремонту оборудования на сумму 236 евро. Заказчик 20 июля 2007 года оплатил за оказанные услуги сумму, эквивалентную 236 евро в рублях по курсу на дату оплаты.
Порядок учета НДС при возникновении суммовых разниц определяется в регистре "Учетная политика предприятия (налоговый учет)" (меню Предприятие -> Учетная политика -> Учетная политика (налоговый учет).
Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы при начислении как дополнительные суммы, связанные с оплатой в соответствии со статьей 162 НК РФ. Отрицательные суммовые разницы не корректируют выручку от реализации. На положительные суммовые разницы выписываются отдельные счета-фактуры. Разницы в курсах приобретения и оплаты не учитываются в составе фактических затрат на приобретение и не влияют на суммы вычетов по НДС.
Для отражения факта оказания услуг необходимо использовать документ "Реализация товаров и услуг". При заполнении документа важно обратить внимание на поле "Договор": в документе должен быть указан договор контрагента, для которого установлен порядок ведения взаиморасчетов - по расчетным документам, в условных единицах и указана валюта договора.
При выборе такого договора взаиморасчетов в документе "Реализация товаров и услуг" расчет сумм в табличной части будет осуществляться в валюте, указанной в договоре контрагента. На дату оказания услуг 20 июня 2007 года курс евро составлял 34,8093 рубля, рублевое покрытие - 8 214,99 (в т.ч. НДС - 1 253,13).
При проведении документ формирует в бухгалтерском учете следующие проводки:
- Дебет 62.31 Кредит 90.01.1
- - 8 214,99 руб. - отражена выручка от реализации;
- Дебет 90.03 Кредит 68.02
- - 1 253,13 руб. - выделен НДС;
- Дебет УЕ.62
- - 8 214,99 руб. - отражена задолженность контрагента по реализации в у. е.
В бухгалтерском учете отражается выручка от реализации, начисленный НДС, а также задолженность покупателя по расчетам в условных единицах. Забалансовый счет с кодом "УЕ.62" предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков по расчетам за товары, продукцию, работы и услуги, если цена реализации указана в условных единицах, а оплата поступает в рублях. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В отличие от балансовых счетов расчетов в условных единицах, на счете УЕ.62 не отражаются результаты переоценки рублевого остатка задолженности, проводимой в соответствии с ПБУ 3/2006 в конце месяца.
В налоговом учете отражается только выручка от реализации:
- Дебет ПВ Кредит 90.01.1
- - 6 961,86 руб. - выручка от реализации.
При закрытии месяца, в котором произошла реализация услуг, задолженность покупателя в условных единицах необходимо переоценить, чтобы рублевая задолженность по бухгалтерскому учету соответствовала курсу на дату переоценки. Курс евро на дату переоценки составляет 34,7150. Для переоценки задолженности в типовой конфигурации используется документ "Закрытие месяца" (в документе необходимо установить флаг "Переоценка расчетов в условных единицах").
Документ при проведении формирует следующие проводки по бухгалтерскому учету:
- Дебет 91.02 Кредит 62.31
- - 22,25 руб. - пересчет задолженности в у.е.
В бухгалтерском учете возникает расход, связанный с переоценкой задолженности.
Проводки в налоговом учете:
- Дебет 91.02.7 Кредит УЕ.62
- - 22,25 у.е. - пересчет задолженности в у. е.
В соответствии с главой 25 НК РФ в налоговом учете расхода не возникает, а формируемая проводка отражает возникновение временной разницы.
По условиям примера, оплата от покупателя поступает в следующем месяце. Для отражения оплаты используется документ "Платежное поручение входящее". При создании платежного поручения необходимо выбрать вид документа "Оплата от покупателя". При выборе в документе контрагента, с которым взаиморасчеты по договору ведутся в условных единицах, в платежном поручении автоматически появляются поля "курс", "сумма EUR". Курс евро на дату оплаты заказчиком оказанных услуг составил 35,0869 рублей.
Заполнение документа "Платежное поручение входящее" приведено на рис. 1.
Рис. 1
При проведении документ формирует проводки в бухгалтерском учете:
- Дебет 62.31 Кредит 91.01
- - 87,77 руб. - курсовая (суммовая) разница;
- Кредит УЕ.62
- - 8 214,99 руб. - погашена задолженность контрагента;
- Дебет 51 Кредит 62.31
- - 8 280,50 руб. - оплата от покупателя;
- Дебет 91.02 Кредит 68.02
- - 9,99 руб. - начислен НДС с суммовой разницы.
Примечание:
* Статья посвящена НДС, поэтому проводки, касающиеся расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 сознательно опускаем, дабы не загромождать изложение.
После проведенных переоценок и перерасчетов для целей обложения НДС возник доход в размере 65,51 рублей, с которого доначислен НДС. Сумма НДС составляет 9,99 рублей. На данную сумму необходимо зарегистрировать счет-фактуру и сформировать запись в Книге продаж.
Для регистрации счетов-фактур на суммовые разницы предусмотрена специальная обработка "Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы" (меню Основная деятельность -> Книга продаж). С помощью данной обработки можно сформировать и зарегистрировать счета-фактуры на суммовые разницы, выявленные за определенный период времени в случае, если в соответствии с настройками учетной политики суммовые разницы отражаются как суммы, связанные с расчетами по оплате (ст. 162 НК РФ). Регистрация счетов-фактур может производиться в конце налогового периода или оперативно (за указанный промежуток времени). В диалоговом окне необходимо указать организацию и период. При нажатии кнопки "Заполнить" происходит заполнение табличной части, при нажатии "Выполнить" осуществляется автоматическое формирование счетов-фактур на суммовые разницы. В процессе использования данной обработки автоматически создается документ "Счет-фактура выданный", печатная форма счета-фактуры на суммовую разницу представлена на рис. 2. Для отражения в Книге продаж счетов-фактур (по реализации, по суммовой разнице) необходимо выполнить действия по формированию Книги продаж. Для этого используется документ "Формирование записей в книге продаж". При проведении документа за июнь 2007 года (месяц, в котором произошла реализация) отражается запись по реализации услуг заказчику, а за июль 2007 года (месяц поступления оплаты) в Книге продаж отражается запись по доначислению НДС с суммовой разницы.
Рис. 2
Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 7.7"
В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" начиная с релиза 7.70.487 учет НДС реализован аналогично вышеописанному для "1С:Бухгалтерии 8", за исключением некоторых деталей.
В частности, в программах на платформе "1С:Предприятие 7.7" принят иной формат нумерации счетов и субсчетов.
Суммовые разницы отражаются в учете при проведении документа "Выписка", проводки по вспомогательным забалансовым счетам "УЕ" формируются без корреспонденции, переоценка задолженности производится в конце месяца при помощи регламентного документа "Переоценка валюты".
Остановимся более подробно на особенностях оформления счетов-фактур.
В соответствии с письмом Минфина России от 19.12.2005 № 03-04-15/116 положительные суммовые разницы трактуются как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), и отражаются в книге продаж в период получения дохода - в период возникновения суммовой разницы.
То есть на положительные суммовые разницы, возникшие при начислении НДС, следует выписывать отдельный счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Ранее начисление НДС с суммовой разницы отражалось в книге продаж как корректировка счета-фактуры, выданного покупателю.
В типовой конфигурации поддерживаются два режима отражения в учете положительных суммовых разниц при начислении НДС:
- НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании счета-фактуры, выданного покупателю при отражении реализации;
- НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании отдельного счета-фактуры, выписанного на суммовую разницу.
Для выбора варианта учета НДС, возникшего при отражении положительных суммовых разниц, следует установить (снять) флаг "Выписывать счета-фактуры на суммовые разницы" на закладке "НДС" формы настройки учетной политики (меню "Сервис -> Учетная политика") (см. рис. 3). Рассмотрим пример.
Рис. 3
Пример 2
10 января 2007 года организация оказала ООО "Лазурит" услуги на сумму 1 180 у. е., в т. ч. НДС 180 у. е. (1 у. е. равен 1 доллару США, курс на 10.01.2007 - 26,4465 руб.) и выставила счет-фактуру № 14 от 10.01.2007. Оплата от ООО "Лазурит" поступила 25.01.2007 (отражена документом "Выписка"). Курс на дату оплаты составил - 26,4879 руб. При отражении оплаты возникла положительная суммовая разница. В конце месяца формируется документ "Формирование записей книги продаж".
Если НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании счета-фактуры, выданного покупателю при отражении реализации, следует снять флаг "Выписывать счета-фактуры на суммовые разницы". В этом случае при проведении документов "Выписка", "Приходный кассовый ордер" рассчитывается НДС с положительной суммовой разницы и отражается в учете проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 68.2.
При формировании отчета "Книга продаж" за январь 2007 года, будут сформированы две строки, у которых в качестве значения реквизита "Счет-фактура" будет указан счет-фактура, выставленный покупателю (см. рис. 4).
Рис. 4
Если НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании отдельного счета-фактуры, выписанного на суммовую разницу, следует установить флаг "Выписывать счета-фактуры на суммовые разницы". В этом случае при проведении документов "Выписка", "Приходный кассовый ордер" НДС с положительной суммовой разницы не рассчитывается. На основании документа "Выписка" (или "Приходный кассовый ордер") появляется возможность ввести счет-фактуру на суммовую разницу.
В рамках примера, формируется счет-фактура на суммовую разницу от 25.01.2007 № 15. В сформированном счете-фактуре значение реквизита "Вид операции" - "Суммовая разница (ст. 162 НК РФ)". При печати счета-фактуры в качестве наименования товара выводится надпись "Суммовая разница". При проведении счета-фактуры НДС с положительной суммовой разницы рассчитывается и отражается в учете проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 68.2.
При формировании отчета "Книга продаж" за январь 2007 года в строке отражающей начисление НДС с положительной суммовой разницы, в качестве счета-фактуры, будет указан счет-фактура на суммовую разницу.
