Содержание
 |
Ретро-скидки подлежат учeту в целях исчисления НДС и налога на прибыль |
Суть проблемы
В соответствии со статьями 154 и 271 НК РФ выручка для целей исчисления НДС и налога на прибыль определяется исходя из цены реализуемых товаров (работ, услуг). Вместе с тем в отношениях хозяйствующих субъектов появилось такое явление как "ретро-скидка" (скидка, предоставляемая после реализации).
Как правило, таковая предоставляется продавцом покупателю в случае, если последний исполняет некие условия договора: выполняет соответствующий объем и (или) ассортимент покупок, обеспечивает своевременную оплату товара, принимает обозначенные договором меры по продвижению товара на рынке (например: расширяет территорию продаж) и т. д.
Практика предоставления таких скидок неизбежно поставила вопрос об их отражении в целях налогообложения.
Основная проблема, возникающая в данном случае - отражение указанной скидки для целей исчисления НДС: подлежит ли корректировке налоговая база по НДС на сумму скидки и продавцом, и покупателем.
В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализованных товаров. Если же ретро-скидка есть согласованный способ изменения цены сделки, то предоставление скидки является основанием для уменьшения налоговой базы по НДС у продавца. Однако в силу принципа зеркальности изменение цены товара должно привести к уменьшению размера налогового вычета у покупателя. Если же ретро-скидка представляет собой согласованный сторонами способ частичного прекращения обязательств покупателя по оплате приобретенных товаров, то таковая не должна приводить к корректировке налоговой базы по НДС у продавца и суммы налогового вычета по НДС у покупателя, затрагивая только показатели расходов и доходов в целях исчисления налога на прибыль соответственно.
Судебные решения
Налоговый орган настаивал на том, что предоставление ретро-скидки за выполнение объема закупок товаров в соответствие с договором не должно приводить у продавца к уменьшению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Данная позиция основывалась на том, что предоставление ретро-скидки не приводит к изменению цены товара, что в соответствии со статьей 154 НК РФ исключает возможность пересчета выручки для целей исчисления НДС.
ВАС РФ не согласился с мнением налогового органа, указав на то, что предоставление ретро-скидки на основании договора является согласованным сторонами способом изменения цены товара, что автоматически в соответствии со статьей 154 НК РФ является основанием для пересчета налоговой базы по НДС.
Указанный пересчет должен производиться в том периоде, в котором стороны согласовали порядок исчисления и размер соответствующей ретро-скидки.
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09
