Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Изменился порядок уплаты налогов с дивидендов по акциям

13.03.2014
Изменился порядок уплаты налогов с дивидендов по акциям
Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ внес многочисленные поправки в НК РФ. Наиболее cущественные относятся к нормам, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, полученных по акциям организаций. Они выделяются из общего понятия "доход от долевого участия организации". Подробнее о новых положениях - в комментарии экспертов "1С".

Содержание


Доходы, порядок налогообложения которых изменился

Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 306-ФЗ) внес ряд существенных поправок в НК РФ. Они затронули, в числе прочего, нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов с доходов от долевого участия в организации.

Новые положения Закона № 306-ФЗ обусловлены необходимостью законодательно урегулировать особенности уплаты налога с выплат, совершенно разных по своей правовой природе. Так, согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом считается как доход, полученный акционером по акциям, так и выплаты, связанные с иным долевым участием в организации. Однако Гражданский кодекс РФ указывает на разную правовую природу акций и долей в уставном капитале организаций.

Комментируемый закон призван разделить такие понятия, как «дивиденды, полученные по акциям» и «дивиденды от иного долевого участия в организации», а также скорректировать порядок их налогообложения. Наряду с этим в НК РФ внесли нескольких технических исправлений. Рассмотрим ниже те из изменений, которые представляются наиболее значимыми.

Особенности уплаты НДФЛ с дохода по акциям

Изменения коснулись статьи 214 НК РФ, которая регулирует особенности уплаты НДФЛ в отношении дивидендов (см. п. 2 ст. 2 Закона № 306-ФЗ). Так, законодатель выделил «дивиденды, полученные по акциям организации» из более общего понятия «доход от долевого участия в организации».

Организации, не являющиеся акционерными обществами и выплачивающие участникам доход от долевого участия (например, ООО), по-прежнему будут определять налоговую базу по правилам статьи 275 НК РФ.

Однако при исчислении и уплате налога с дохода по акциям следует учитывать также положения новой статьи 226.1 НК РФ. Рассмотрим их подробнее. В случае выплаты дивидендов по акциям российской организации исчисление и уплата НДФЛ производится налоговым агентом, которым признается:

  • организация, выпустившая акции и выплачивающая по ним дивиденды;
  • доверительный управляющий, в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ;
  • депозитарий, в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ.

Не признается налоговым агентом депозитарий, выплачивающий доход по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением при выплате гражданам сумм в погашение номинальной стоимости ценных бумаг.

Уплата налога в этом случае производится физическим лицом самостоятельно в соответствии со статьей 228 НК РФ (п. 6 ст. 226.1 НК РФ).

С выплаченного дохода по акциям налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет суммы налога. При этом исчисление налога производится налоговым агентом при выплате такого дохода физическому лицу (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

  • дата окончания соответствующего налогового периода;
  • дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода;
  • дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Если в течение налогового периода организация выплачивает налогоплательщику дивиденды несколько раз, исчисление налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченной суммы НДФЛ (п. 12 ст. 226.1 НК РФ).

При этом ставка, по которой будут облагаться дивиденды, в данном случае значения не имеет. Напомним, что налоговая ставка по дивидендам для резидентов РФ составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ), для нерезидентов РФ - 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Кроме того, Закон № 306-ФЗ вводит повышенную ставку в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам, права на которые учитываются на счете депо:

  • иностранного номинального держателя;
  • иностранного уполномоченного держателя;
  • депозитарных программ.

Данная ставка применяется при выплате дивидендов лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту-депозитарию в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ. Изменение в НК РФ было внесено пунктом 6 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Изменились правила предоставления в налоговый орган сведений о выплаченных налогоплательщику доходах. Так, большинство налоговых агентов, в том числе организации, выплачивающие дивиденды от долевого участия, по-прежнему подают сведения о выплаченных доходах до 1 апреля года, следующего за прошедшим налоговым периодом. Однако по отношению к налоговым агентам, перечисленным в статье 226.1 НК РФ, в частности, организациям, выплачивающим гражданам дивиденды по акциям, данное правило не применяется. Такие организации подают соответствующие сведения в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. То есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода по налогу на прибыль (п. 3 ст. 289 НК РФ). Данные изменения внесены в статью 230 НК РФ пунктом 9 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Кроме того, в НК РФ добавлена новая статья 214.8 НК РФ. Нормы данной статьи урегулировали порядок истребования документов, необходимых для исчисления налога с дивидендов по акциям российских организаций, выплачиваемых иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц. Помимо этого, приведен список документов, необходимых для возврата ранее удержанных сумм НДФЛ с таких доходов (п. 18 ст. 2 Закона № 306-ФЗ). Соответствующая статья внесена в НК РФ пунктом 5 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Рассмотренные выше изменения в части исчисления и уплаты НДФЛ действуют с 1 января 2014 года.

Налог на прибыль с дивидендов от долевого участия в организации

Изменения претерпел и порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов, полученных от долевого участия в организации. Соответствующие положения были внесены в статью 275 НК РФ (п. 11 ст. 2 Закона № 306-ФЗ). Как и в случае с НДФЛ, законодатель уделил внимание дивидендам, выплачиваемым по акциям российских организаций. Пункт 7 статьи 275 НК РФ (в редакции Закона № 306-ФЗ) уточнил перечень организаций, признаваемых налоговыми агентами при выплате дохода по акциям. К таким организациям относятся, в случаях, перечисленных в пункте 7 статьи 275 НК РФ:

  • организации - эмитенты акций, выплачивающие дивиденды как иностранным участникам, так и отечественным акционерам;
  • доверительные управляющие, выплачивающие дивиденды иностранной организации по акциям российской компании;
  • депозитарии, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Уточнено, что соответствующие налоговые агенты определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ (п. 4 ст. 275 НК РФ в редакции Закона № 306-ФЗ). Отметим, что порядок расчета налога, подлежащего удержанию, остался прежним.

Кроме того, указано, что налоговая ставка в размере 15 процентов распространяется не только на дивиденды по акциям, выплачиваемые иностранной компании. Соответствующая ставка применяется и в иных случаях получения дохода иностранной организацией от участия в капитале российской компании. Данное изменение внесено в статью 284 НК РФ пунктом 13 статьи 2 Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ.

Законом № 306-ФЗ определены особенности исчисления налога на прибыль по ценным бумагам российских организаций, доходы от которых выплачиваются иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц. Для этого пунктом 16 статьи 2 Закона № 306-ФЗ в НК РФ введена новая статья 310.1. Данная статья регулирует порядок налогообложения доходов, в частности, по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя. Уточнено, что при выплате доходов по таким бумагам налог исчисляется и удерживается на основании представления агенту обобщенной информации (п. 2 ст. 310.1 НК РФ).

Отметим, что в случае отсутствия соответствующих сведений у налогового агента к этим доходам применяется ставка в размере 30 процентов. Такое изменение было внесено в статью 284 НК РФ пунктом 13 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Урегулирован порядок истребования налоговым органом документов, связанных с исчислением налога с таких дивидендов (п. 17 ст. 2 Закона № 306-ФЗ), а также правила предоставления документов для возврата удержанных сумм налога (п. 18 ст. 2 Закона № 306-ФЗ). Заметим, что правила, связанные с истребованием и предоставлением данных документов, применяются как при возврате налога на прибыль, так и НДФЛ.

В главу 25 НК РФ внесены и иные изменения. Так, предельная величина процентов, признаваемых расходом при отсутствии сопоставимых долговых обязательств, в 2014 году не изменится. Она по-прежнему должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях.

При оформлении долгового обязательства в иностранной валюте предельный размер расходов не должен превышать ставку рефинансирования, умноженную на коэффициент 0,8.

Рассмотренные выше изменения в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль вступили в действие с 1 января 2014 года.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры