Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налог на прибыль за 1 квартал 2017: разъяснения Минфина

13.04.2017
Отправить на почту
Написать комментарий

Налог на прибыль за 1 квартал 2017: разъяснения Минфина
Каждый год в главе 25 Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль, появляются изменения. О том, какие изменения нужно учитывать при составлении отчетности за первый квартал 2017 года, БУХ.1С рассказал начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Олег Хороший.

Олег Давыдович, как изменилось в 2017 году соотношение федеральной и региональной ставки налога на прибыль?

Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ, теперь ставка налога на прибыль в общем случае распределяется не на 2% в федеральную часть и 18% в региональную, а на 3% и 17% соответственно. Соответствующие изменения внесены в ст. 284 НК РФ. Мера введена временно, на срок до 2020 года. Основная идея этого - небольшое перераспределение средств между бюджетами субъектов Федерации. Субъектам-донорам предложили дополнительно поделиться с регионами-реципиентами.

Но бухгалтерам, согласитесь, в общем то все равно, куда платить эти 20%. Проблема возникает с теми организациями, которые применяли пониженные ставки в региональной части. Для них, получается, за счет увеличения федеральной части общая ставка по умолчанию выросла на 1%. Собственно, для того, чтобы этого избежать, регионам на те же три года дано право понижать свою ставку вплоть до 12,5%, а не 13,5%, как раньше. Но, как вы понимаете, для этого должна быть соответствующая воля субъекта и соответствующий закон.

А что насчет авансовых платежей за 1 квартал 2017 года?

Как известно, сумма таких платежей определяется, исходя из данных за предыдущий квартал. В данном случае за первый квартал 2017 года авансовые платежи определены при представлении декларации за 9 месяцев 2016 года. То есть, какие авансы были в четвертом квартале, такие же должны быть и в первом квартале 2017 года.

Но в 2016 году ежемесячные авансовые платежи определялись, исходя из ставок 2/18. Каким образом выплачивать их в первом квартале 2017 года, если ставки поменялись? Ответ простой - в той же самой сумме, которую заявили. Потом, по итогам первого квартала 2017 года, уточнится сумма налога, исходя из новых ставок, и определятся суммы либо доплаты, либо возврата из бюджета. Уточненную декларацию при этом можно не представлять.

Есть изменения и в порядке переноса убытков на будущее. С чем это связано?

Тот же закон №401-ФЗ внес изменения и в ст. 283 НК РФ. На три года, до 2020-го, установлено ограничение на перенос убытка. Базу по налогу на прибыль теперь нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50 процентов.

Если помните, в 2002 году, когда 25 глава НК только появилась, там подобный ограничитель уже был. Сначала 30%, потом 50%, потом этот ограничитель убрали.

Новая редакция статьи 283 применяется к убыткам, полученным после 1 января 2007 года. При этом десятилетнее ограничение перенесения убытков утратило силу. Сумму убытка можно будет переносить на все последующие годы.

В статье 251 НК появилась странная, на наш взгляд, формулировка, по которой из базы по налогу на прибыль исключаются сделки российских организаций (не банков) по предоставлению поручительств (гарантий). Как это надо понимать?

Действительно, в статью 251 введен подпункт 55, который исключает из налоговой базы доходы по предоставлению гарантий (поручительств) юрлицами небанковской сферы. Подпункт 55 ссылается на подпункт 6 пункта 4 статьи 105.14.

Формулировка действительно неоднозначная. В статье 105.14 речь идет о контролируемых сделках. Когда писали эту норму, подразумевалось, что освобождается контролируемость размера этих поручительств (гарантий) - через контроль за трансфертным ценообразованием. Надо вспомнить, что если речь идет о безвозмездном предоставлении таких поручительств-гарантий, то это может рассматриваться через статью 250 как безвозмездно полученная услуга. И, соответственно, решили подстраховаться, прописав эту норму в статье 251.

Но народ, когда прочитал, то сильно удивился - почему средства, полученные от платного предоставления гарантий, не должны облагаться? Обращаю ваше внимание, что подпункт 55 написан исключительно для случая безвозмездного предоставления поручительств (гарантий), и ни на какие другие случаи не распространяется.

То есть, если вы предоставляете кому-то гарантии и получаете за это плату, это налогооблагаемые доходы. Когда вам предоставляют гарантию, и вы за это не платите, возникает то самое последствие безвозмездности. И вот в этом случае рыночная стоимость услуги и не учитывается в составе налогооблагаемых доходов организации, в пользу которой осуществлена эта гарантия.

Плохая формулировка, но вот теперь приходится разбираться с этой нормой.

По новым правилам теперь рассчитывается и сомнительная задолженность?

Да, внесено изменение в п. 1 ст. 266 НК РФ. Теперь, если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства.

Собственно, налоговики и раньше признавали сомнительный долг за минусом такой кредиторской задолженности. Некоторые суды опротестовывали эту позицию, поскольку она напрямую не вытекала из норм Налогового кодекса. Ну, вот теперь решили эту проблему внесением изменений в законодательство.

Появились вопросы - какую кредиторку считать, просроченную или текущую? В нормах Кодекса никаких оговорок нет, речь идет просто о том, чтобы оценить, есть ли у вас задолженность перед контрагентом, который, в свою очередь, должен вам.

Кстати, изменение в п. 4 ст. 266 позволило налогоплательщикам в отдельных случаях в первом квартале не восстанавливать ранее созданный резерв в составе внереализационных доходов. Если раньше сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период, то теперь сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать ту из величин, которая больше: либо 10% от выручки за предыдущий налоговый период, либо 10% от выручки за текущий отчетный период.

Порой задают вопрос: формировать резерв по сомнительным долгам - это право или обязанность? В бухучете это обязанность. А в налоговом учете – естественно, право. Хотите формировать резерв - формируете по тем правилам, которые указаны в статье 266. Не хотите - не формируйте.

Что изменилось в правилах классификации контролируемой задолженности?

Согласно поправкам в статью 269, с 1 января количество ситуаций, при которых признанная контролируемой задолженность, может быть исключена из таковой, существенно увеличилось. Размер контролируемой задолженности теперь будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности. И даже если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент капитализации изменился, проценты по контролируемой задолженности пересчету не подлежат.

Собственно, налоговики шли по этому пути уже и в рамках старого законодательства, и получали положительную арбитражную практику. В принципе, это соблюдение обычных рекомендаций ОЭСР.

В НК РФ с нового года появились новые льготы для инвестиционных проектов. Расскажите, пожалуйста, о них.

Да, с 1 января 2017 года меры поддержки по налогу на прибыль, которые раньше действовали только для участников региональных инвестиционных проектов в Дальневосточном федеральном округе и шести регионах Сибирского федерального округа, теперь распространены на все субъекты РФ.

Другое дело, что на территории европейской части региональная ставка по налогу на прибыль может быть понижена только до 10%. Федеральная ставка в данном случае тогда обнуляется. Но, в отличие от Дальнего Востока, где можно было понижать региональную ставку до нуля на первые 5 лет, и на вторые 5 лет сделать не ниже 10%, для европейской части пониженная региональная ставка может применяться до тех пор, пока сумма экономии по налогу на прибыль не станет равна капитальным вложениям. То есть, фактически государство предлагает вам компенсировать ваши затраты полным рублем.

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменится и классификация основных средств по амортизационным группам. Как теперь нужно определять срок полезного использования ОС?

Позиция Минфина заключается в том, что новый классификатор будет применяться к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2017 года.

По отношению к ним срок полезного использования определяется по новым определениям нормы амортизации. По тем основным средствам, по которым уже определяли сроки до 1 января, нормы не пересматриваются. Точно так же не будут пересматриваться и нормы в случае, если объект основных средств, группировка которого поменялась, модернизирован. Соответствующие выводы содержатся в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 1

Неизвестный пользователь 14.04.2017
Заголовок: "А что насчет авансовых платежей за 1 квартал 2017 года?", надо уточнить: "А что насчет ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2017 года?"
Ответить
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги