Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Ответы на вопросы наших читателей по налогу на прибыль (часть 5)

29.09.2008

Организация на аукционе в январе 2008 года приобрела комплекс объектов недвижимости имущества бывшего завода. Продавцом являлась администрация муниципального образования. В состав комплекса имущества входят девять зданий с инвентарными номерами, причем четыре из них как оставшаяся (в процентном соотношении) часть объекта); внутризаводская дорога с инвентарным номером; земельный участок с кадастровой стоимостью. Все имущество не эксплуатировалось с 1992 года и, за исключением одного объекта (гараж), не пригодно к эксплуатации. В тех. паспортах объектов балансовая стоимость не указана, но указан физический износ. Имущество приобретено как единый комплекс по паушальной цене с целью реконструкции завода.
Как в этом случае определить стоимость расходов на приобретение земельного участка для целей налогового учета? Когда (начиная с какого налогового периода) их можно признать в налоговом учете? Реконструкция начнется в 2009 году.


Компания решила продать неисправный генератор после 4-х месяцев использования. Т.е. фактически срок гарантии еще не истек, но сервисная книжка утеряна, поэтому бесплатно отремонтировать средство мы не можем. Решили продать генератор в неисправном состоянии. Продаем фактически новое основное средство ниже остаточной стоимости, т.е. в убыток. Какие документы следует оформить (приказ, акт о неисправности генератора), чтобы не было претензий со стороны налоговой инспекции?


Цены в договоре с контрагентом выражены в условных единицах. При оплате образуются суммовые разницы. Какую величину суммовой разницы (с НДС или без НДС) относить на внереализационные доходы/расходы для целей исчисления налога на прибыль?



Организация на аукционе в январе 2008 года приобрела комплекс объектов недвижимости имущества бывшего завода. Продавцом являлась администрация муниципального образования. В состав комплекса имущества входят девять зданий с инвентарными номерами, причем четыре из них как оставшаяся (в процентном соотношении) часть объекта); внутризаводская дорога с инвентарным номером; земельный участок с кадастровой стоимостью. Все имущество не эксплуатировалось с 1992 года и, за исключением одного объекта (гараж), не пригодно к эксплуатации. В тех. паспортах объектов балансовая стоимость не указана, но указан физический износ. Имущество приобретено как единый комплекс по паушальной цене с целью реконструкции завода.
Как в этом случае определить стоимость расходов на приобретение земельного участка для целей налогового учета? Когда (начиная с какого налогового периода) их можно признать в налоговом учете? Реконструкция начнется в 2009 году.

В соответствии с нормами статей 560 и 561 ГК РФ договор продажи предприятия как имущественного комплекса должен быть заключен в письменной форме с обязательным приложением следующих документов: акта инвентаризации, бухгалтерского баланса, заключения независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечня всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Порядок признания расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса регламентирован статьей 268.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 данной статьи в целях исчисления налога на прибыль расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

Кроме того, пунктом 4 статьи 158 НК РФ определен порядок оформления счетов-фактур при продаже предприятия как имущественного комплекса. Данный порядок предусматривает выделение в сводном счете-фактуре объектов основных средств, нематериальных активов и иных видов имущества в самостоятельные позиции. Указание стоимости в счете-фактуре производится с учетом поправочного коэффициента. Таким образом, стоимость каждого объекта, в том числе земельного участка, должна быть определена как в передаточном акте, так и в счете-фактуре.

Согласно статье 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с учетом порядка, установленного учетной политикой по организации:

  • либо равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (но должен быть не менее пяти лет);
  • либо указанные расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Кроме того, следует учитывать, что разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном статьей.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268.1 НК РФ сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

  1. надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
  2. скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Компания решила продать неисправный генератор после 4-х месяцев использования. Т.е. фактически срок гарантии еще не истек, но сервисная книжка утеряна, поэтому бесплатно отремонтировать средство мы не можем. Решили продать генератор в неисправном состоянии. Продаем фактически новое основное средство ниже остаточной стоимости, т.е. в убыток. Какие документы следует оформить (приказ, акт о неисправности генератора), чтобы не было претензий со стороны налоговой инспекции?

Рассматривая вопрос экономической целесообразности при осуществлении той или иной сделки, следует учитывать, что согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В соответствии с позицией, высказанной Конституционным Судом РФ в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, субъекты предпринимательской деятельности в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией. Учитывая указанную позицию, а также положения части 1 статьи 8 Конституции, КС РФ вынес Определение от 04.06.2007 № 366-О-П, в котором сделал вывод, что в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Таким образом, руководитель Вашей организация вправе самостоятельно принять решение о порядке распоряжения указанным имуществом (отремонтировать его или продать).

Нередко при проведении проверок налоговыми органами факт продажи основного средства с убытком вызывает пристальное внимание со стороны проверяющих.

Во избежание негативных налоговых последствий целесообразно иметь в наличие следующие документы:

  • акт о технической неисправности генератора, составленный специалистами сервисной организациеи с указанием стоимости ремонта;
  • докладную записку на имя руководителя организации в отношении данного основного средства, с указанием обстоятельств утери гарантийного талона;
  • приказ руководителя о продаже основного средства и проведении оценки основного средства независимым оценщиком;
  • акт оценки основного средства независимым оценщиком.

Цены в договоре с контрагентом выражены в условных единицах. При оплате образуются суммовые разницы. Какую величину суммовой разницы (с НДС или без НДС) относить на внереализационные доходы/расходы для целей исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подпунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика, подлежат учету в составе доходов/расходов при формировании налоговой базы по прибыли, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях..

В случае реализации Вашей организацией товаров (работ, услуг) по ценам, выраженным в условных единицах, и получения положительной суммовой разницы необходимо учитывать следующее.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемой ситуации при наличии положительной суммовой разницы возникает необходимость исчисления и уплаты НДС с полученных сумм. Повторный учет указанных сумм НДС в составе внереализационных доходов действующим законодательством не предусмотрен.

В случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) и наличии суммовой разницы, возникшей у налогоплательщика, если сумма обязательств, исчисленная на дату оприходования товаров (работ, услуг), меньше фактически уплаченной суммы в рублях, необходимо руководствоваться положениями, предусмотренными пунктом 19 статьи 270 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при определении налоговой базы не учитываются в целях налогообложения расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. Статьей 170 НК РФ, определяющей порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учет в составе расходов сумм НДС с отрицательных суммовых разниц при приобретении товаров (работ, услуг) не предусмотрен.

Таким образом, рассматриваемая суммовая разница подлежит учету в составе внереализационных расходов без НДС.

Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 14.02.2007 № 03-03-06/1/85.

Более подробно о порядке учета суммовых разниц можно прочитать в статье "Суммовые разницы: не все так просто".

На вопросы отвечала
И.А. Баймакова,
эксперт-консультант по вопросам налогообложения,
фирма "1С"

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры