Как ИП в 2023 году уменьшить налог при УСН и ПСН на страховые взносы

Необходимость внесения поправок в НК РФ была вызвана особенностями, которые возникли при уменьшении налога на страховые взносы в связи с повсеместным введением с 01.01.2023 единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС).

По новым правилам ИП на УСН и ПСН могут уменьшить налог на сумму фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. Для уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН или ПСН теперь не требуется представлять заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов. Изменения распространяются на правоотношения с 01.01.2023.

О сроках реализации изменений в решениях "1С:Предприятие 8" см. в  "Мониторинге законодательства".

Учет страховых взносов при УСН с объектом "доходы"

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2023) ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" уменьшали сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Иначе говоря, ранее взносы в уменьшение налога, уплачиваемого при УСН (авансовых платежей), учитывались по факту оплаты.

По новым правилам в соответствии с Законом № 389-ФЗ налог уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. При этом взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года. Другими словами, теперь факт уплаты взносов в бюджет на момент уменьшения налога (авансов) при УСН не важен.

Например, срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2023 год в размере 45 842 руб. переносится с выходного дня (31.12.2023) на 09.01.2024. Однако на эту сумму подлежит уменьшению единый налог при УСН, рассчитанный к уплате за 2023 год.

При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется (письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Эти же правила применяются и в отношении дополнительных взносов, которые уплачиваются в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. Они уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате.

ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ также разъяснила следующее. Сумму взносов с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2024, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. Иначе говоря, налог по УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить на всю сумму взносов с дохода свыше 300 тыс. руб., исчисленных также за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) при УСН за 2023 год, при расчете налога (авансов) за 2024 год повторному учету не подлежит.

Исходя из этого можно сделать вывод: если ИП уже частично зарезервировал с помощью заявления в бюджет взносы с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2023 год и уменьшил на них авансовый платеж по УСН, то пересчитывать ничего не нужно.

Однако новые нормы не дают однозначного ответа на вопрос, можно ли на всю годовую сумму взносов (в т. ч. в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.), подлежащую уплате в соответствующем налоговом периоде, уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал, или это надо делать равномерно в течение всего года.

Из информации ФНС России от 03.08.2023 следует, что ИП вправе уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (31 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН. Например, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по этому налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 руб.

Что касается плательщиков, которые в 2023 году для уменьшения авансовых платежей на сумму уплаченных страховых взносов воспользовались рекомендациями контролирующих ведомств (подали заявление о зачете), полагаем, предпринимать дополнительные действия не нужно (в т. ч. перерассчитывать платежи).

Кроме того, изменениями предусмотрен переходный период. Так, в 2023-2025 годах можно уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи) на сумму задолженности по страховым взносам, уплаченную после 01.01.2023 за налоговые периоды до 2023 года. Например, предприниматель 18.01.2024 погасил задолженность по страховым взносам за 2022 год. На эту сумму он вправе уменьшать авансовые платежи (единый налог) по УСН с I квартала 2024 года. 

В остальном порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей) на сумму взносов остался прежним, а именно - ИП с работниками вправе уменьшить налог (авансы) не более чем на 50 %. На ИП без работников это ограничение не распространяется, т. е. они вправе уменьшать налог до нуля.

Учет страховых взносов при УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"

По действующему порядку ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при расчете суммы налога (авансовых платежей) по УСН страховые взносы учитывают в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходами страховые взносы для целей УСН признаются после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иначе говоря, для плательщиков с объектом "доходы минус расходы" основным условием для признания взносов расходами остается факт их уплаты. Изменения в эту норму не вносились.

С 01.01.2023 обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (ст. 45 НК РФ). При этом взносы подлежат уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

• не позднее 31 декабря текущего года (в части взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) с дохода до 300 тыс. руб. и обязательное медицинское страхование (ОМС));

• не позднее 1 июля следующего года (в части взносов на ОПС с дохода свыше 300 тыс. руб.).

Соответственно, право на уменьшение доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Учитывая изложенное, полагаем, что изменения в статье 346.21 НК РФ об учете взносов, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде, для ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" проблему не решили. По нашему мнению, для уменьшения доходов на сумму уплаченных страховых взносов ИП, как и ранее, необходимо руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств, то есть подавать заявление о зачете. Формы и форматы представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины, утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ и реализованы в решениях 1С.

Возможно, ФНС России в ближайшее время даст разъяснения по этому вопросу, следите за нашими новостями. 

Уменьшение стоимости патента при ПСН на страховые взносы

Для ИП на ПСН в части уменьшения суммы налога на страховые взносы предусмотрены правила, аналогичные для ИП на УСН с объектом "доходы". Иначе говоря, ИП на ПСН вправе уменьшить сумму налога (стоимость патента) к уплате в бюджет на страховые взносы, которые подлежат уплате в календарном году действия патента независимо от факта их уплаты в период действия патента.

В письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ ФНС разъяснила, что правила для ИП на УСН с объектом "доходы" действуют и для предпринимателей на ПСН. Иначе говоря, если доход ИП на ПСН за 2023 год превышает 300 тыс. руб., он вправе стоимость патента, выданного на 2023 год, уменьшить в том числе на взносы с дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Что касается плательщиков, которые в 2023 году для уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов воспользовались рекомендациями контролирующих ведомств (подали заявление о зачете), полагаем, предпринимать дополнительных действий не надо.

Кроме того, для ИП на ПСН также действуют переходные положения об уменьшении в 2023-2025 годах суммы патента на сумму задолженности по страховым взносам, уплаченную после 01.01.2023 за налоговые периоды до 2023 года. При этом ИП на ПСН, как и прежде, должны подавать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы. Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. В НК РФ закрепили право ИП направлять уведомление об уменьшении суммы налога через личный кабинет налогоплательщика.

• утратил статус ИП (т. е. снялся с учета в этом качестве);

• в период действия патента перешел на НПД (т. е. стал самозанятым);

• появились периоды, за которые ИП не должен уплачивать страховые взносы (например, период, в котором приостановлен статус адвоката).

Перерасчет производится в срок не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. ИФНС направит налогоплательщику через личный кабинет уведомление о произведенном перерасчете, а при отсутствии (прекращении) у него доступа к личному кабинету - по почте заказным письмом.

Ежегодная индексация потенциально возможного дохода

Предприниматель на ПСН исчисляют налог как произведение налоговой ставки и величины потенциально возможного к получению годового дохода. 

Величину потенциально возможного годового дохода по каждому виду деятельности на ПСН устанавливают региональные власти (п. 1 ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК РФ). В соответствии с поправками они получили право на его ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Норма действует с 31.08.2023. Следовательно, субъекты РФ до конца года вправе принять соответствующие законы.

Уплата единого налога при УСН в случае смены места нахождения (места жительства)

Законодательно закреплено положение о том, что если организация (ИП) в течение года изменила место нахождения (место жительства), то налог (авансовые платежи по налогу) исчисляются по налоговой ставке, которая установлена законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП). 

Ранее такой порядок в НК РФ не был закреплен, но его рекомендовали контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940, доведенное до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@). Эта поправка вступит в силу с 01.01.2024.