Минфин уточнил для организаций особенности применения временных правила учета курсовых разниц, установленных в 2022 году.
Напомним, ранее Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес в статьи 271 и 272 НК РФ новые положения, устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022года по 31 декабря 2024 года.
В частности, по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в период с 2022 по 2024 годы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в валюте (за исключением авансов), датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при дооценке которых возникает положительная курсовая разница. При этом действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Одновременно в пункт 7 статьи 272 НК РФ внесен подпункт 6.1. Он устанавливает, что по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке которых возникает отрицательная курсовая разница.
В письме от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936 Минфин России разъяснил особенности учета курсовых разниц. В частности, исчисленные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств). Подробнее см. в статье экспертов 1С.
В своем письме от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 Минфин уточняет, что переоценка требования, выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства.
В данном случае показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного валютного требования в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования в течение 2022 года.
Соответственно, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.
При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).
В программах системы «1С:Предприятие 8» необходимые изменения в учете курсовых разниц в соответствии с разъяснениями финансового ведомства, приведенными в письме Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, будут поддержаны с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства».
Следить за новостями удобно в нашем . Присоединяйтесь!
