Новости для бухгалтера, бухучет, налогообложение, отчетность, ФСБУ, прослеживаемость и маркировка, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Переоценка в 1С валютных средств с учетом отложенных курсовых разниц

17.11.2022
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Переоценка в 1С валютных средств с учетом отложенных курсовых разниц

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ изменен порядок признания курсовых разниц в налоговом учете в 2022–2024 годах. Согласно разъяснениям контролирующих органов, временный порядок признания курсовых разниц касается исключительно даты признания дохода (расхода) для целей налогообложения прибыли. Сами правила исчисления сумм курсовых разниц в налоговом учете не изменились. Это означает, что переоценивать валютные требования и обязательства следует независимо от признания дохода или расхода. Непризнанные в доходах (расходах) курсовые разницы следует учитывать обособленно. Такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.122. Эксперты 1С на примерах рассматривают порядок переоценки валютных средств с учетом отложенных курсовых разниц.

Содержание


Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ изменен порядок признания курсовых разниц, возникающих при переоценке требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.2022 положительные курсовые разницы признаются в доходах только при погашении задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК в ред. Закона № 67-ФЗ). Отрицательные курсовые разницы признаются в расходах только при погашении задолженности с 01.01.2023 (пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК в ред. Закона № 67-ФЗ). Оба правила действуют до конца 2024 года.

Начиная с версии 3.0.110.24 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживался способ переоценки требований и обязательств, предусматривающий учет курсовых разниц одновременно с признанием дохода (расхода) для целей налогообложения прибыли.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936, временный порядок признания курсовых разниц касается исключительно даты признания дохода (расхода) для целей налогообложения прибыли. Правила исчисления сумм курсовых разниц в налоговом учете (НУ) не изменились. В отношении курсовых разниц, которые возникают в 2022 году по валютным требованиям (обязательствам), по мнению Минфина, для целей налога на прибыль следует использовать следующий порядок действий:

  • на последнее число текущего месяца определять курсовую разницу – положительную или отрицательную;
  • отрицательную курсовую разницу учитывать в составе внереализационных расходов;
  • положительную курсовую разницу в составе внереализационных доходов не учитывать;
  • исчисленные суммы положительной курсовой разницы суммировать до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • накопленную положительную курсовую разницу учитывать в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

ФНС России в письме от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@ обращает внимание, что в НК РФ нет правил, по которым можно было бы в 2022 году уменьшить признанные в расходах отрицательные курсовые разницы на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым еще не наступил момент признания в доходах.

Начиная с версии 3.0.122 в «1С:Бухгалтерии 8» реализован алгоритм, согласно которому в 2022–2024 годах требования (обязательства) дооцениваются или уцениваются ежемесячно, вне зависимости от того, признается ли в налоговом учете внереализационный доход или расход по курсовым разницам.

Непризнанные в доходах или расходах курсовые разницы суммируются и обособленно учитываются на счетах:

  • 97.КР «Отложенные расходы по курсовым разницам»;
  • 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам».

При погашении задолженности по курсовым разницам признаются внереализационные доходы или расходы. Этот порядок применяется:

  • к доходам по курсовым разницам, возникшим с 2022 года;
  • к расходам по курсовым разницам, возникшим с 2023 года.

В настройках налогов и отчетов (раздел Главное – Настройки – Налоги и отчеты) в разделе Налог на прибыль появился реквизит Способ учета курсовых разниц в 2022–2024 годах, который при обновлении на версию 3.0.122 автоматически устанавливается в положение Независимо от признания дохода или расхода (рис. 1). Способ Одновременно с признанием дохода или расхода реализован в прошлых версиях программы.

001.jpg

Для перерасчета курсовых разниц в налоговом учете с начала 2022 года по методике, рекомендованной Минфином России, необходимо перепровести все документы и повторно выполнить регламентные операции по закрытию месяца, начиная с января. Такой перерасчет курсовых разниц не приводит к увеличению налога на прибыль за прошлые отчетные периоды 2022 года, соответственно, не требует представления уточненных деклараций (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Поскольку правила бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета курсовых разниц различаются, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). 

Но, в отличие от прежнего алгоритма, разниц в оценке требований и обязательств по данным БУ и НУ теперь не возникает.

Отложенный налог может признаваться по видам активов и обязательств:

  • Доходы будущих периодов – с 2022 года;
  • Расходы будущих периодов – с 2023 года.

1С:ИТС
Подробнее об учете курсовых разниц в 2022 году и отражении в 1С см. в разделе «Консультации по законодательству» и в разделе «Инструкции по учету в программах 1С».

Переоценка требования в валюте

Рассмотрим порядок отражения в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 курсовых разниц в соответствии с рекомендациями Минфина России на простом примере.

Пример 1

Организация (применяет ОСНО и правила ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль — 20 %) открыла в банке депозит в валюте на сумму 10 000 USD. Договор банковского вклада заключен на период с 05.07.2022 по 30.09.2022 (в описании Примера 1 операции начисления и выплаты процентов не рассматриваются). Последовательность операций: 
  • 05.07.2022 денежные средства перечислены на депозитный счет;
  • 15.09.2022 сумма депозита возвращена банком.

Напомним, новый порядок признания курсовых разниц распространяется в том числе и на требования по договору банковского вклада (депозита) в иностранной валюте (п. п. 12, 13 ст. 2 Закона № 67-ФЗ).

Начиная с версии 3.0.112 в «1С:Бухгалтерии 8» для счета 55.23 «Депозитные счета (в валюте)» добавлен налоговый учет. Теперь счет 55.23 автоматически переоценивается в бухгалтерском и налоговом учете с учетом изменений, установленных Законом № 67-ФЗ.

Перечисление денежных средств на депозит 05.07.2022, курс USD 55,0858

Предположим, что на конец июня 2022 года сумма денежных средств, учтенных на валютном счете организации, составляла 10 000,00 USD.

Перечисление денежных средств в валюте на депозитный счет можно отразить документом Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание (раздел Банк и касса). В качестве счета учета указывается счет 52, а в качестве банковского счета – счет в валюте (USD).

В документе следует указать получателя денежных средств (банк, где размещается депозит), сумму депозита в валюте, счет учета депозита – 55.23 и банковский депозитный счет.

При проведении документа формируются бухгалтерские проводки (записи регистра бухгалтерии):

Дебет 52 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 39 278,00 руб. (10 000,00 USD х (55,0858 – 51,1580), где 10 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете до списания; 55,0858 – курс ЦБ РФ на дату списания 05.07.2022; 51,1580 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 30.06.2022).

В налоговом учете сумма данной курсовой разницы не отличается, т. к. счет 52 не относится к счетам учета требований и обязательств.

Дебет 55.23 Кредит 52

– на сумму депозита, рублевая оценка которого в БУ и НУ составляет 550 858,00 руб. (10 000,00 USD х 55,0858, где 10 000,00 USD – сумма денежных средств на депозитном счете; 55,0858 – курс ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств на депозит 05.07.2022).

Для целей налогового учета соответствующие суммы отражаются в специальных полях регистра бухгалтерии – Сумма Кт НУ и Сумма Дт НУ. Суммы вводятся в ресурсы только для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (на счетах учета денежных средств не поддерживается).

Таким образом, при переводе денежных средств на депозит в налоговом учете соответствующие суммы отражаются в ресурсах: Сумма Кт НУ: 91.01 (39 278,00 руб.) и Сумма Дт НУ: 55.23 (550 858,00 руб.).

Переоценка валютных средств 31.07.2022, курс USD 61,3101

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за июль 2022 года формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 55.23 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования в валюте. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 62 243,00 руб. (10 000,00 USD х (61,3101 – 55,0858), где 10 000,00 USD – сумма денежных средств на депозитном счете; 61,3101 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.07.2022; 55,0858 – курс ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств на депозит 05.07.2022).

В налоговом учете переоценка требования в валюте выполняется аналогичным образом. При этом положительная курсовая разница учитывается как отложенный доход, сумма 62 243,00 руб. вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 55.23 и Сумма Кт НУ: 98.КР.

Поскольку на счетах 98.КР и 97.КР учет курсовых разниц ведется сводно, пользователи задают вопрос: как проверить остатки по этим счетам?

Аналитический учет отложенных курсовых разниц ведется в специальных регистрах:

  • Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам;

  • Расчет переоценки валютных средств;

  • Расчет реализации отложенных курсовых разниц.

Проанализировать информацию по этим регистрам можно с помощью Универсального отчета (раздел Отчеты), но гораздо удобнее использовать Справку-расчет переоценки валютных средств, которая представляет собой наглядный расчет курсовых разниц.

Начиная с версии 3.0.115 «1С:Бухгалтерии 8» обновленная справка-расчет Переоценка валютных средств иллюстрирует переоценку имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в валюте, как в течение месяца, так на последнюю его дату. По результатам месяца выводится итоговая сумма переоценки. Используя панель настроек справки-расчета Переоценка валютных средств, можно выводить данные бухгалтерского учета, налогового учета, а также данные бухгалтерского и налогового учета одновременно с отражением разниц в показателях.

Начиная с версии 3.0.122 «1С:Бухгалтерии 8» (при использовании алгоритма переоценки валютных средств независимо от признания дохода или расхода) справка-расчет видоизменилась. На рисунках 2а и 2б представлена Справка-расчет переоценки валютных средств за июль 2022 года по данным БУ и НУ (за исключением пустых разделов).

002a.jpg

002b.jpg

Разница в оценке доходов будущих периодов в сумме 62 243,00 руб. трактуется как налогооблагаемая временная разница.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за июль 2022 года по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов признается отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 12 448,60 руб. (62 243,00 руб. х 20 %).

Переоценка валютных средств 31.08.2022, курс USD 60,3677

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за август формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 91.02 Кредит 55.23

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования в валюте. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 9 424,00 руб. (10 000,00 USD х (61,3101 – 60,3677), где 10 000,00 USD – сумма денежных средств на депозитном счете; 61,3101 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.07.2022; 60,3677 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.08.2022).

В налоговом учете отрицательная курсовая разница включается в расходы и учитывается в ресурсах: Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 55.23.

Указанные расчеты иллюстрируются в справке-расчете Переоценка валютных средств за август 2022 года.

Признанное ранее ОНО по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов не меняется.

Возврат депозита 15.09.2022, КУРС USD 59,7751

Возврат банком денежных средств в валюте с депозитного счета можно отразить документом Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление.

При проведении документа формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 91.02 Кредит 55.23

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования в валюте. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 5 926,00 руб. (10 000,00 USD х (60,3677 – 59,7751), где 10 000,00 USD – сумма денежных средств на депозитном счете до возврата; 60,3677 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.08.2022; 59,7751 – курс ЦБ РФ на дату возврата 15.09.2022).

В налоговом учете отрицательная курсовая разница включается в расходы, соответствующая сумма вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 55.23.

Дебет 52 Кредит 55.23

– на сумму возвращенного депозита, рублевая оценка которого в БУ и НУ составляет 597 751,00 руб. (10 000,00 USD х 59,7751, где 10 000,00 USD – сумма денежных средств, поступивших на валютный счет; 59,7751 – курс ЦБ РФ на дату возврата депозита 15.09.2022).

В налоговом учете сумма возвращенного депозита учитывается в ресурсе: Сумма Кт НУ: 55.23.

Иллюстрация результатов пересчета, производимого в течение месяца (в течение сентября 2022 года) представлена в Справке-расчете переоценки валютных средств, которая формируется при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за сентябрь 2022 года (см. далее рис. 3а).

Переоценка валютных средств 30.09.2022, курс USD 57,4130

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за сентябрь 2022 года формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 91.02 Кредит 52

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 23 621,00 руб. (10 000,00 USD х (59,7751 – 57,4130), где 10 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 59,7751 – курс ЦБ РФ на дату возврата депозита 15.09.2022; 57,4130 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.09.2022).

В налоговом учете данная курсовая разница учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 91.02.

Поскольку в сентябре 2022 года требование полностью погашено, то в налоговом учете по отложенным в прошлых периодах положительным курсовым разницам признается доход. На конец сентября 2022 года непризнанная сумма положительных курсовых разниц составляла 62 243,00 руб. Теперь эта сумма вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 98.КР и Сумма Кт НУ: 91.01.

На рисунках 3а и 3б представлен детальный расчет курсовых разниц (за исключением пустых разделов).

003a.jpg

003b.jpg

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 за сентябрь 2022 года ОНО по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов сторнируется.

Переоценка обязательства в валюте при частичном погашении

Теперь рассмотрим более сложный пример, когда обязательство погашается частями.

Пример 2

Организация (применяет ОСНО и правила ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль – 20 %) заключила с иностранным подрядчиком договор на оказание услуг стоимостью 1 000 USD (местом реализации услуг территория РФ не признается, НДС не облагается). Последовательность операций: 
  • 30.05.2022 с подрядчиком подписан акт на оказание услуг; 
  • 23.06.2022 подрядчику перечислено 60 % стоимости услуг; 
  • 28.07.2022 подрядчику перечислена оставшаяся сумма.

Подписание акта об оказанных услугах 30.05.2022, курс USD 66,4029

Поступление услуг по валютному договору регистрируется стандартным документом программы Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

В шапке документа поступления следует заполнить поля Контрагент и Договор, выбрав значения из соответствующих справочников.

В карточке договора с иностранным поставщиком необходимо указать, что сумма договора и оплата по договору установлены в долларах США.

В форме Расчеты в качестве счетов расчетов с контрагентом по умолчанию устанавливаются счета 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)».

В форме Цены в документе автоматически устанавливается валюта (USD) и курс ЦБ РФ на дату документа поступления (66,4029 руб.).

При проведении документа поступления формируется запись регистра бухгалтерии:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60.21

– на стоимость полученной услуги в сумме 66 402,90 руб. (1 000,00 USD х 66,4029, где 66,4029 – курс ЦБ РФ на дату подписания акта 30.05.2022).

В налоговом учете рублевая оценка обязательства не отличается, соответствующая сумма учитывается в ресурсах: Сумма Дт НУ: 26 (20, 44) и Сумма Кт НУ: 60.21.

Проанализировать расчет валютных сумм можно с помощью справки-расчета Рублевые суммы документа в валюте, которая доступна из формы документа поступления по команде Печать.

Переоценка валютных средств 31.05.2022, курс USD 63,0975

Предположим, что на конец мая 2022 года сумма денежных средств, учтенных на валютном счете организации, составляла 5 000,00 USD. При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за май формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 60.21 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 3 305,40 руб. (1 000,00 USD х (66,4029 - 63,0975), где 1 000,00 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком; 66,4029 – курс ЦБ РФ на дату поступления услуг 30.05.2022; 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.05.2022).

В налоговом учете расчет положительной курсовой разницы выполняется аналогичным образом. При этом сумма положительной курсовой разницы учитывается как отложенный доход и вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 60.21 и Сумма Кт НУ: 98.КР.

Задолженность подрядчику после переоценки по данным БУ и НУ оценивается в сумме 63 097,50 руб. (66 402,90 руб. - 3 305,40 руб.).

Дебет 91.02 Кредит 52

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 39 631,00 руб. (5 000,00 USD х (71,0237 - 63,0975), где 5 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 71,0237 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.04.2022; 63,0975  курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.05.2022).

В налоговом учете сумма 39 631,00 учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 91.02.

В результате рублевая оценка имущества в виде денежных средств по данным БУ и НУ на 31.05.2022 составляет 315 487,50 руб. (5 000 USD х 63,0975).

По итогам переоценки валютных средств за май 2022 года курсовая разница:

  • связанная с переоценкой имущества – является отрицательной курсовой разницей, в БУ и НУ составляет 39 631,00 руб., для целей НУ признается в расходах;
  • связанная с переоценкой обязательства — является положительной курсовой разницей, в БУ и НУ составляет 3 305,40 руб., но для целей НУ в доходах не признается (отложена).

Детальный расчет курсовых разниц за май 2022 года по данным БУ и НУ можно проанализировать с помощью Справки-расчета переоценки валютных средств.

Разница в оценке доходов будущих периодов в сумме 3 305,40 руб. трактуется как налогооблагаемая временная разница. При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за май по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов признается ОНО в сумме 661,08 руб. (3 305,40 руб. х 20 %).

Частичная оплата подрядчику за оказанные услуги 23.06.2022, курс USD 53,2788

Перечисление подрядчику частичной оплаты за оказанные услуги регистрируется документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (раздел Банк и касса).

Поскольку оплата по валютному контракту осуществляется в USD, в качестве счета учета указывается счет 52, а в качестве банковского счета – счет в валюте (USD). В поле Договор для выбора доступны только те договоры с контрагентом, где установлена валюта оплаты в USD. Счета учета расчетов с контрагентом 60.21 и 60.22 устанавливаются по умолчанию.

При проведении документа Списание с расчетного счета формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 60.21 Кредит 52

– на сумму перечисленной частичной оплаты, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 31 967,28 руб. (600,00 USD х 53,2788, где 53,2788 – курс USD, установленный ЦБ РФ на дату оплаты (23.06.2022)).

В налоговом учете рублевая сумма частичной оплаты учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 60.21.

Таким образом, по данным БУ и НУ на момент оплаты и до переоценки рублевый эквивалент:

  • задолженности перед поставщиком составляет 31 130,22 руб. (63 097,50 руб. – 31 967,28 руб.);
  • денежных средств в валюте составляет 283 520,22 руб. (315 487,50 руб. – 31 967,28 руб.).

Дебет 60.21 Кредит 91.01

– на образовавшуюся положительную курсовую разницу, связанную с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 9 818,70 руб. (1 000,00 USD х (63,0975 - 53,2788), где 1 000,00 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком, 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.05.2022; 53,2788 — курс ЦБ РФ на дату частичного погашения обязательства 23.06.2022). Сумму положительной курсовой разницы в БУ можно рассчитать и другим путем – как разницу остатка задолженности до и после переоценки (31 130,22 руб. – 400,00 USD х 53,2788).

В налоговом учете курсовая разница, связанная с переоценкой обязательства, рассчитывается только в части его погашения. Данная разница является положительной, признается в доходах и составляет 5 891,22 руб. (600,00 USD х (63,0975 – 53,2788), где 600,00 USD – сумма погашаемой задолженности перед поставщиком; 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.05.2022; 53,2788 – курс ЦБ РФ на дату частичного погашения обязательства 23.06.2022). Соответствующее значение вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 60.21 и Сумма Кт НУ: 91.01.

Таким образом, неоплаченная часть задолженности в размере 400,00 USD в НУ остается непереоцененной и учитывается по курсу 63,0975, где 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.05.2022.

Дебет 91.02 Кредит 52

— на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. В бухгалтерском и налоговом учете эта сумма составляет 49 093,50 руб. (5 000,00 USD х (63,0975 - 53,2788), где 5 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете до погашения задолженности; 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.05.2022; 53,2788 – курс ЦБ РФ на дату частичного погашения обязательства 23.06.2022). Сумму отрицательной курсовой разницы можно рассчитать и другим путем – как разницу остатка денежных средств до и после переоценки (283 520,22 руб. - 4 400,00 USD х 53,2788).

В налоговом учете данная курсовая разница учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 91.02.

В результате переоценки, выполненной 23.06.2022:

  • остаток валютных денежных средств по данным БУ и НУ составляет 234 426,72 руб. (4 400 USD х 53,2788);
  • остаток задолженности по данным БУ оценивается в размере 21 311,52 руб. (400,00 USD х 53,2788);
  • остаток задолженности по данным НУ оценивается в размере 25 239,00 руб. (400,00 USD х 63,0975).

Иллюстрация результатов пересчета, производимого в течение июня 2022 года, представлена в Справке-расчете переоценки валютных средств, которая формируется при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за июнь 2022 года (см. далее рис. 4а).

Переоценка валютных средств 30.06.2022, курс USD 51,1580

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за июнь формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 60.21 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 848,32 руб. (400,00 USD х (53,2788 – 51,1580), где 400 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком; 53,2788 – курс ЦБ РФ на дату частичной оплаты услуг 23.06.2022; 51,1580 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.06.2022).

В результате переоценки задолженность подрядчику по данным БУ оценивается в сумме 20 463,20 руб. (21 311,52 руб. – 848,32 руб.).

В налоговом учете положительная курсовая разница, связанная с переоценкой обязательства, составляет 4 775,80 руб. (400,00 USD х (63,0975 – 51,1580), где 400 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком; 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.05.2022; 51,1580 – курс ЦБ РФ на отчетную дату 30.06.2022). Рассчитанная на конец месяца положительная курсовая разница в доходы не включается, а учитывается как отложенный доход в ресурсах: Сумма Дт НУ: 60.21 и Сумма Кт НУ: 98.КР.

Таким образом, после переоценки сумма задолженности перед подрядчиком в НУ также составляет 20 463,20 руб. (25 239,00 руб. – 4 775,80 руб.). Как видим, при использовании нового алгоритма на конец месяца не возникает разниц в оценке требований и обязательств по данным бухгалтерского и налогового учета.

Дебет 91.02 Кредит 52

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. В бухгалтерском и налоговом учете эта сумма составляет 9 331,52 руб. (4 400,00 USD х (53,2788 – 51,1580), где 4 400,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 53,2788 – курс ЦБ РФ на дату частичной оплаты услуг 23.06.2022, 51,1580 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.06.2022).

В налоговом учете сумма данной курсовой разницы учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 91.02.

В результате рублевая оценка имущества в виде денежных средств по данным БУ и НУ на 30.06.2022 составляет 225 095,20 руб. (4 400 USD х 51,1580).

Поскольку в июне 2022 года обязательство частично погашено, то в налоговом учете по отложенным в прошлых периодах положительным курсовым разницам признается доход. Напомним, на конец мая 2022 непризнанная сумма положительных курсовых разниц составляла 3 305,40 руб. Сумма признанного дохода рассчитывается исходя из отношения погашенной задолженности к сумме общей задолженности и составляет 1983,24 руб. (600 USD / 1 000 USD х 3 305,40 руб.). Рассчитанное таким образом значение вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 98.КР и Сумма Кт НУ: 91.01.

Проанализируем итоги переоценки за июнь 2022 года.

По данным бухгалтерского учета исчисленные в течение месяца и на конец месяца курсовые разницы:

  • связанные с переоценкой имущества – являются отрицательными и составляют 58 425,02 руб. (49 093,50 руб. + 9 331,52 руб.);
  • связанные с переоценкой обязательства – являются положительными и составляют 10 667,02 руб. (9 818,70 руб. + 848,32 руб.).

По данным налогового учета курсовые разницы:

  • связанные с переоценкой имущества – являются отрицательными, составляют 58 425,02 руб. и признаются в расходах;
  • связанные с переоценкой обязательства в части его погашения – являются положительными, составляют 5 891,22 руб. и признаются в доходах;
  • ранее отложенные и признанные в доходах при погашении обязательства (реализованные положительные разницы) составляют 1 983,24 руб.;
  • связанные с переоценкой обязательства на конец месяца – являются положительными, составляют 4 775,80 руб., но в доходах не признаются (откладываются);
  • итого признанные в доходах – составляют 7 874,46 руб. (5 891,22 руб. + 1 983,24 руб.);
  • итого отложенные и учтенные на счете 98.КР – составляют 6 097,96 руб. (3 305,40 руб. – 1983,24 руб. + 4 775,80 руб.).

На рисунках 4а и 4б приведена Справка-расчет переоценки валютных средств, иллюстрирующая расчет курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете за июнь 2022.

004a.jpg

004b.jpg

Временная разница в оценке отложенных положительных курсовых разниц за июнь 2022 года составляет 6 097,96 руб.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за июнь ОНО по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов корректируется в сторону увеличения до значения 1 219,59 руб. (6 097,96 руб. х 20 %).

Окончательная оплата подрядчику 28.07.2022, курс USD 60,2198

При проведении документа Списание с расчетного счета, регистрирующего окончательную оплату подрядчику, формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 60.21 Кредит 52

– на сумму перечисленной окончательной оплаты, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 24 087,92 руб. (400,00 USD х 60,2198, где 60,2198 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 28.07.2022).

В налоговом учете рублевая сумма доплаты учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 60.21.

Таким образом, по данным БУ и НУ на момент оплаты и до переоценки рублевый эквивалент денежных средств в валюте составляет 201 007,28 руб. (225 095,20 руб. – 24 087,92 руб.).

Дебет 91.02 Кредит 60.21

– на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу, связанную с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 3 624,72 руб. (400,00 USD х (60,2198 – 51,1580), где 400,00 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком, 60,2198 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 28.07.2022; 51,1580 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 30.06.2022).

В налоговом учете эта сумма также составляет 3 624,72 руб. (400,00 USD х (60,2198 – 51,1580), где 400,00 USD – сумма погашаемой задолженности, 60,2198 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 28.07.2022; 51,1580 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 30.06.2022). Отрицательная курсовая разница включается в расходы, соответствующая сумма учитывается в ресурсах: Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 60.21.

Дебет 52 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 39 871,92 руб. (4 400,00 USD х (60,2198 – 51,1580), где 4 400,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете до погашения задолженности; 60,2198 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 28.07.2022; 51,1580 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 30.06.2022). Сумму положительной курсовой разницы можно рассчитать и другим путем – как разницу остатка денежных средств до и после переоценки (201 007,28 руб. – 4 000,00 USD х 60,2198).

В налоговом учете сумма данной курсовой разницы учитывается в ресурсе: Сумма Кт НУ: 91.01.

Задолженность перед подрядчиком полностью погашена (обязательство исполнено).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете сальдо по счету 60.21 обнуляется, исчезают временные разницы в оценке задолженности.

Результаты пересчета, осуществляемого в течение июля 2022 года, представлены в Справке-расчете переоценки валютных средств, которая формируется при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за июль 2022 года.

Переоценка валютных средств 31.07.2022, курс USD 61,3101

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за июль формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 52 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 4 361,20 руб. (4 000,00 USD х (61,3101 – 60,2198), где 4 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 61,3101 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.07.2022; 60,2198 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 28.07.2022).

В налоговом учете сумма данной курсовой разницы вводится в ресурс: Сумма Дт НУ: 91.02.

Поскольку в июле 2022 года обязательство полностью погашено, то в налоговом учете по отложенным в прошлых периодах положительным курсовым разницам признается доход. На конец июня 2022 года непризнанная сумма положительных курсовых разниц составляла 6 097,96 руб. Теперь эта сумма вводятся в ресурсы: Сумма Дт НУ: 98.КР и Сумма Кт НУ: 91.01.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за июль 2022 года ОНО по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов сторнируется. 

От редакции. В 1С:Лектории 25.10.2022 состоялась онлайн-лекция «Налог на прибыль организаций: актуальные вопросы и практика применения» с участием О. Д. Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, и эксперта 1С: О.Д. Хороший. Налог на прибыль организаций: актуальные вопросы и практика применения; О.Д. Хороший. Ответы на вопросы; Е. Калинина. Учет курсовых разниц в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) независимо от признания дохода или расхода; Е. Калинина. Ответы на вопросы.


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Годовая премия в 2023 году

Ожидаете ли вы выплаты годовой премии в 2023 году?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С