Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")

Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")
В ноябре 2003 года состоялся очередной методологический семинар "1С:Консалтинг", посвященный актуальным вопросам бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль и их отражению в программе "1С:Бухгалтерия 7.7". В ходе проведения семинара компанией "Сервистренд" И. С. Липатникова, аудитор, ведущий эксперт этой компании, ответила на вопросы слушателей. В этой статье мы ознакомим вас с наиболее интересными из этих ответов.

Содержание


Организацией оплачен проезд бухгалтера к месту работы и обратно на сумму 540 рублей. Как в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию?

Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

В конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Авансовый отчет" по строке "Расходы на оплату проезда работников".

Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 "Косвенные расходы" (вид расхода, установленный в справочнике "Статьи общехозяйственных затрат" - "Не принимаемые для целей налогообложения"). В этом примере разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ "Закрытие месяца" (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:

Дебет НПР.26
- 540 руб. - учтена постоянная разница;
Дебет НПР.99 Кредит НПР.26
- 540 руб. - списана постоянная разница.

Кроме этого, после проведения документа "Регламентные операции по налоговому учету" нужно создать еще один документ "Закрытие месяца" (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете "Постоянное налоговое обязательство" будет отражаться постоянная разница по виду расхода "Общехозяйственные расходы". А постоянное налоговое обязательство составит 129,60 руб. (540,00 руб. х 24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:

Дебет 99.2.3 Кредит 68.4.2
- 129,60 руб.

Также ПНО отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Подчеркнем, что этой постоянной разницы может не возникнуть, если расходы на оплату проезда работников до места работы и обратно будут включены в состав расходов, включенных в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

Организация в августе 2003 года приобрела программный продукт "1С:Зарплата и Кадры 7.7 Проф". Расходы составили 280 у.е. (8 400 руб.), в том числе НДС 1 400 руб. Возникает ли в этом случае разница в соответствии с требованиями ПБУ 18/02? Согласно учетной политике организации на 2003 год, срок полезного использования программных продуктов установлен как 24 месяца.

Данная хозяйственная операция в августе 2003 года в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60.1
- 7 000,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 1 400,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60.1 Кредит 51
- 8 400,00 руб. - произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3
- 1 400,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.

А 30 сентября 2003 года будет создана проводка:

Дебет 26 Кредит 97
- 291,67 руб. - списана часть расходов по программе.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Эта хозяйственная операция в августе 2003 года в налоговом учете будет отражена проводкой:

Дебет Н07.04.1
- 7 000,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.

Этот пример иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа "Закрытие месяца" в отчете "Анализ временных разниц за Август" на сумму 7 000,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 680,00 руб. (7 000,00 х 24 %).

Документ при этом формирует проводки:

Дебет 68.4.2 Кредит 77
- 1 680,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу "Расходы будущих периодов".

Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 70,00 руб.(291,67 руб. х 24 %). Это отражается в документе "Закрытие месяца" (март) проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.4.2
- 70,00 руб. - погашение ОНО по активу "Расходы будущих периодов".

Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2003 года ОНО будет отражено по строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" в сумме 1 610,00 руб. = 1 680,00 - - 70,00.

Но этой налогооблагаемой временной разницы может не возникнуть, если срок полезного использования программных продуктов не установлен в учетной политике организации или указано, что признание расходов на приобретение происходит в том отчетном периоде, в котором они имеют место.

Организация в марте 2003 года приобрела импортные товары на сумму 13 800,00 руб., в т.ч. НДС 2 300,00 руб., и в расходы на их приобретение вошли таможенные пошлины в размере 8 000,00 руб. В этом же месяце товар был полностью реализован на сумму 28 200,00 руб., в т.ч. НДС 4 700,00 руб. Возникают ли в этом случае временные разницы?

По общему правилу материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 ПБУ 5/01. В нее также включаются таможенные пошлины (пункт 6 ПБУ 5/01). Поэтому в конфигурации для программы "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Услуги сторонних организаций", введенном на основании документа "Поступление товаров".

При проведении документов будут созданы проводки:

Дебет 41.1 Кредит 60.1
- 11 500,00 руб. - поступили товары;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 2 300,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 41.1 Кредит 76.5
- 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров отражаются проводкой:

Дебет Н02.02
- 11 500,00 руб. - поступили товары.

В письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ разъясняется, что уплаченные ввозные таможенные пошлины не входят в стоимость приобретения покупных товаров, а учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

Поэтому в налоговом учете они отражаются проводкой:

Дебет Н07.04.1
- 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.

В этом же месяце товар реализован полностью, поэтому документ "Отгрузка товаров" создает следующие проводки:

Дебет 62.1 Кредит 90.1.1
- 28 200,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет 90.2.1 Кредит 41.1
- 19 500,00 руб. - отражена себестоимость товара;
Дебет 90.3 Кредит 68.2
- 4 700,00 руб. - выделен НДС.

В налоговом учете операция будет отражаться следующим образом:

Кредит Н06.04
- 23 500,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет Н07.05 Кредит Н02.02
- 11 500,00 руб. - отражена стоимость товара.

Так как товар был полностью реализован в отчетном месяце, то указанные отличия в квалификации и оценке доходов не привели к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).

Данные примеры позволяют еще раз убедиться в том, что при правильном ведении бухгалтерского и налогового учета вероятность возникновения разниц между ними высока. В ходе семинара были рассмотрены и другие вопросы по отражению в учете требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Напомним, что семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" как в Москве, так и в других городах России по единой тематике. К семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии.

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Рассрочка или отсрочка по уплате налогов

Пользовалась ли ваша организация отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги