Содержание
Организацией оплачен проезд бухгалтера к месту работы и обратно на сумму 540 рублей. Как в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию?
Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.
В конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Авансовый отчет" по строке "Расходы на оплату проезда работников".
Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 "Косвенные расходы" (вид расхода, установленный в справочнике "Статьи общехозяйственных затрат" - "Не принимаемые для целей налогообложения"). В этом примере разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ "Закрытие месяца" (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:
- Дебет НПР.26
- - 540 руб. - учтена постоянная разница;
- Дебет НПР.99 Кредит НПР.26
- - 540 руб. - списана постоянная разница.
Кроме этого, после проведения документа "Регламентные операции по налоговому учету" нужно создать еще один документ "Закрытие месяца" (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете "Постоянное налоговое обязательство" будет отражаться постоянная разница по виду расхода "Общехозяйственные расходы". А постоянное налоговое обязательство составит 129,60 руб. (540,00 руб. х 24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:
- Дебет 99.2.3 Кредит 68.4.2
- - 129,60 руб.
Также ПНО отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 "Постоянные налоговые обязательства (активы)".
Подчеркнем, что этой постоянной разницы может не возникнуть, если расходы на оплату проезда работников до места работы и обратно будут включены в состав расходов, включенных в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.
Организация в августе 2003 года приобрела программный продукт "1С:Зарплата и Кадры 7.7 Проф". Расходы составили 280 у.е. (8 400 руб.), в том числе НДС 1 400 руб. Возникает ли в этом случае разница в соответствии с требованиями ПБУ 18/02? Согласно учетной политике организации на 2003 год, срок полезного использования программных продуктов установлен как 24 месяца.
Данная хозяйственная операция в августе 2003 года в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками:
- Дебет 97 Кредит 60.1
- - 7 000,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;
- Дебет 19.3 Кредит 60.1
- - 1 400,00 руб. - отражена сумма НДС;
- Дебет 60.1 Кредит 51
- - 8 400,00 руб. - произведена оплата;
- Дебет 68.2 Кредит 19.3
- - 1 400,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.
А 30 сентября 2003 года будет создана проводка:
- Дебет 26 Кредит 97
- - 291,67 руб. - списана часть расходов по программе.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Эта хозяйственная операция в августе 2003 года в налоговом учете будет отражена проводкой:
- Дебет Н07.04.1
- - 7 000,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.
Этот пример иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа "Закрытие месяца" в отчете "Анализ временных разниц за Август" на сумму 7 000,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 680,00 руб. (7 000,00 х 24 %).
Документ при этом формирует проводки:
- Дебет 68.4.2 Кредит 77
- - 1 680,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу "Расходы будущих периодов".
Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 70,00 руб.(291,67 руб. х 24 %). Это отражается в документе "Закрытие месяца" (март) проводкой:
- Дебет 77 Кредит 68.4.2
- - 70,00 руб. - погашение ОНО по активу "Расходы будущих периодов".
Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2003 года ОНО будет отражено по строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" в сумме 1 610,00 руб. = 1 680,00 - - 70,00.
Но этой налогооблагаемой временной разницы может не возникнуть, если срок полезного использования программных продуктов не установлен в учетной политике организации или указано, что признание расходов на приобретение происходит в том отчетном периоде, в котором они имеют место.
Организация в марте 2003 года приобрела импортные товары на сумму 13 800,00 руб., в т.ч. НДС 2 300,00 руб., и в расходы на их приобретение вошли таможенные пошлины в размере 8 000,00 руб. В этом же месяце товар был полностью реализован на сумму 28 200,00 руб., в т.ч. НДС 4 700,00 руб. Возникают ли в этом случае временные разницы?
По общему правилу материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 ПБУ 5/01. В нее также включаются таможенные пошлины (пункт 6 ПБУ 5/01). Поэтому в конфигурации для программы "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Услуги сторонних организаций", введенном на основании документа "Поступление товаров".
При проведении документов будут созданы проводки:
- Дебет 41.1 Кредит 60.1
- - 11 500,00 руб. - поступили товары;
- Дебет 19.3 Кредит 60.1
- - 2 300,00 руб. - отражена сумма НДС;
- Дебет 41.1 Кредит 76.5
- - 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров отражаются проводкой:
- Дебет Н02.02
- - 11 500,00 руб. - поступили товары.
В письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ разъясняется, что уплаченные ввозные таможенные пошлины не входят в стоимость приобретения покупных товаров, а учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).
Поэтому в налоговом учете они отражаются проводкой:
- Дебет Н07.04.1
- - 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.
В этом же месяце товар реализован полностью, поэтому документ "Отгрузка товаров" создает следующие проводки:
- Дебет 62.1 Кредит 90.1.1
- - 28 200,00 руб. - учтена выручка от реализации;
- Дебет 90.2.1 Кредит 41.1
- - 19 500,00 руб. - отражена себестоимость товара;
- Дебет 90.3 Кредит 68.2
- - 4 700,00 руб. - выделен НДС.
В налоговом учете операция будет отражаться следующим образом:
- Кредит Н06.04
- - 23 500,00 руб. - учтена выручка от реализации;
- Дебет Н07.05 Кредит Н02.02
- - 11 500,00 руб. - отражена стоимость товара.
Так как товар был полностью реализован в отчетном месяце, то указанные отличия в квалификации и оценке доходов не привели к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).
Данные примеры позволяют еще раз убедиться в том, что при правильном ведении бухгалтерского и налогового учета вероятность возникновения разниц между ними высока. В ходе семинара были рассмотрены и другие вопросы по отражению в учете требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Напомним, что семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" как в Москве, так и в других городах России по единой тематике. К семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии.
