Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")

30.12.2003
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")
В ноябре 2003 года состоялся очередной методологический семинар "1С:Консалтинг", посвященный актуальным вопросам бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль и их отражению в программе "1С:Бухгалтерия 7.7". В ходе проведения семинара компанией "Сервистренд" И. С. Липатникова, аудитор, ведущий эксперт этой компании, ответила на вопросы слушателей. В этой статье мы ознакомим вас с наиболее интересными из этих ответов.

Содержание


Организацией оплачен проезд бухгалтера к месту работы и обратно на сумму 540 рублей. Как в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию?

Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

В конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Авансовый отчет" по строке "Расходы на оплату проезда работников".

Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 "Косвенные расходы" (вид расхода, установленный в справочнике "Статьи общехозяйственных затрат" - "Не принимаемые для целей налогообложения"). В этом примере разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ "Закрытие месяца" (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:

Дебет НПР.26
- 540 руб. - учтена постоянная разница;
Дебет НПР.99 Кредит НПР.26
- 540 руб. - списана постоянная разница.

Кроме этого, после проведения документа "Регламентные операции по налоговому учету" нужно создать еще один документ "Закрытие месяца" (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете "Постоянное налоговое обязательство" будет отражаться постоянная разница по виду расхода "Общехозяйственные расходы". А постоянное налоговое обязательство составит 129,60 руб. (540,00 руб. х 24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:

Дебет 99.2.3 Кредит 68.4.2
- 129,60 руб.

Также ПНО отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Подчеркнем, что этой постоянной разницы может не возникнуть, если расходы на оплату проезда работников до места работы и обратно будут включены в состав расходов, включенных в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

Организация в августе 2003 года приобрела программный продукт "1С:Зарплата и Кадры 7.7 Проф". Расходы составили 280 у.е. (8 400 руб.), в том числе НДС 1 400 руб. Возникает ли в этом случае разница в соответствии с требованиями ПБУ 18/02? Согласно учетной политике организации на 2003 год, срок полезного использования программных продуктов установлен как 24 месяца.

Данная хозяйственная операция в августе 2003 года в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60.1
- 7 000,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 1 400,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60.1 Кредит 51
- 8 400,00 руб. - произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3
- 1 400,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.

А 30 сентября 2003 года будет создана проводка:

Дебет 26 Кредит 97
- 291,67 руб. - списана часть расходов по программе.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Эта хозяйственная операция в августе 2003 года в налоговом учете будет отражена проводкой:

Дебет Н07.04.1
- 7 000,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.

Этот пример иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа "Закрытие месяца" в отчете "Анализ временных разниц за Август" на сумму 7 000,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 680,00 руб. (7 000,00 х 24 %).

Документ при этом формирует проводки:

Дебет 68.4.2 Кредит 77
- 1 680,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу "Расходы будущих периодов".

Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 70,00 руб.(291,67 руб. х 24 %). Это отражается в документе "Закрытие месяца" (март) проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.4.2
- 70,00 руб. - погашение ОНО по активу "Расходы будущих периодов".

Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2003 года ОНО будет отражено по строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" в сумме 1 610,00 руб. = 1 680,00 - - 70,00.

Но этой налогооблагаемой временной разницы может не возникнуть, если срок полезного использования программных продуктов не установлен в учетной политике организации или указано, что признание расходов на приобретение происходит в том отчетном периоде, в котором они имеют место.

Организация в марте 2003 года приобрела импортные товары на сумму 13 800,00 руб., в т.ч. НДС 2 300,00 руб., и в расходы на их приобретение вошли таможенные пошлины в размере 8 000,00 руб. В этом же месяце товар был полностью реализован на сумму 28 200,00 руб., в т.ч. НДС 4 700,00 руб. Возникают ли в этом случае временные разницы?

По общему правилу материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 ПБУ 5/01. В нее также включаются таможенные пошлины (пункт 6 ПБУ 5/01). Поэтому в конфигурации для программы "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Услуги сторонних организаций", введенном на основании документа "Поступление товаров".

При проведении документов будут созданы проводки:

Дебет 41.1 Кредит 60.1
- 11 500,00 руб. - поступили товары;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 2 300,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 41.1 Кредит 76.5
- 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров отражаются проводкой:

Дебет Н02.02
- 11 500,00 руб. - поступили товары.

В письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ разъясняется, что уплаченные ввозные таможенные пошлины не входят в стоимость приобретения покупных товаров, а учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

Поэтому в налоговом учете они отражаются проводкой:

Дебет Н07.04.1
- 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.

В этом же месяце товар реализован полностью, поэтому документ "Отгрузка товаров" создает следующие проводки:

Дебет 62.1 Кредит 90.1.1
- 28 200,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет 90.2.1 Кредит 41.1
- 19 500,00 руб. - отражена себестоимость товара;
Дебет 90.3 Кредит 68.2
- 4 700,00 руб. - выделен НДС.

В налоговом учете операция будет отражаться следующим образом:

Кредит Н06.04
- 23 500,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет Н07.05 Кредит Н02.02
- 11 500,00 руб. - отражена стоимость товара.

Так как товар был полностью реализован в отчетном месяце, то указанные отличия в квалификации и оценке доходов не привели к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).

Данные примеры позволяют еще раз убедиться в том, что при правильном ведении бухгалтерского и налогового учета вероятность возникновения разниц между ними высока. В ходе семинара были рассмотрены и другие вопросы по отражению в учете требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Напомним, что семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" как в Москве, так и в других городах России по единой тематике. К семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии.

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги