|
Организация имеет право учесть расходы 2011 года в августе 2012 года, при этом фактически речь идет об исправлении ошибок в учете.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и исправления ошибок исчисления налогов - разные и установлены разными нормативными актами.
Бухгалтерский учет
Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
По нашему мнению, в описанной ситуации целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой следует детально описать сложившуюся ситуацию и способ исправления выявленной ошибки. Указанная бухгалтерская справка будет являться основанием для формирования исправительных проводок в бухгалтерском учете и отчетности.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете установлен ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете" (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 62н):
1) ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода;
2) порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, определен пунктом 9 ПБУ 22/2010, в частности указанные ошибки исправляются:
- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).
Если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то она вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010). Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Налогообложение
Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком при исчислении налогов, определяется статьей 54 НК РФ, а внесение изменений в налоговые декларации - статьей 81 НК РФ.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Схожие разъяснения по данному вопросу изложены Минфином России в письмах от 13.04.2010 № 03-03-06/1/261, от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148.
По мнению налоговых органов, ошибка исправляется в текущем периоде только тогда, когда неизвестен период, в котором она была допущена, и установить этот период объективно невозможно. Если период совершения ошибки устанавливается документально, необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором совершена ошибка (письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031541@).
По нашему мнению, в данном случае чтобы учесть расходы 2011 года организации следует представить уточненную налоговую декларацию за 2011 год.
|
