Содержание
Формирование первоначальной стоимости основного средства
Согласно пункту 12 Инструкции по бюджетному учету основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Фактические вложения, связанные с приобретением, безвозмездным поступлением, сооружением, изготовлением хозяйственным способом, модернизацией основных средств, собираются на счете 106.01 "Капитальные вложения в основные средства".
Согласно пункту 72 Инструкции по бюджетному учету операции по вложениям в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении отражаются по дебету счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы" в корреспонденции с кредитом счетов, перечисленных в таблице.
В графе 1 таблицы приведены коды и наименования счетов бюджетного учета (которые указываются в кредите в корреспонденции с дебетом счета 106), в графе 2 - документ (операция), с помощью которого можно оформить соответствующую бухгалтерскую запись.
| Счет кредита | Документ, формирующий соответствующую проводку в «1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений» |
|---|---|
| 1 | 2 |
| счета аналитического учета счета 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (010701410, 010702420) в случае приобретения объектов основных средств, нематериальных активов по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком | Документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственные операции: - «Поступление ОС со счетов ОС в пути (107.01); - «Поступление НМА со счетов НМА в пути (107.02)» |
| 020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" | Документ «Авансовый отчет» |
| 020812660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств" | Документ «Авансовый отчет», документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственная операция «Приобретение ОС через подотчетное лицо (208.12)» |
| 020813660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов" | Документ «Авансовый отчет», документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственная операция «Приобретение НМА через подотчетное лицо (208.13)» |
| 030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" | Документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственная операция «Приобретение у поставщика ОС (302.17)» |
| 030218730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов" | Документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственная операция «Приобретение у поставщика НМА (302.18)» |
| 030219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов" | Документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственная операция «Приобретение у поставщика НПА (302.19)» |
| 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда", | Операция, введенная вручную |
| 030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг", | |
| 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения", | |
| 030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" | |
| 030202730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи", | Документ «Услуги сторонних организаций», хозяйственная операция «Приобретение у поставщика», счет дебета «106.ХХ», соответствующий объект внеоборотных активов, счет кредита – соответствующий аналитический счет счета 302. |
| 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", | |
| 030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" | |
| соответствующие счета аналитического учета счета 040101150 "Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов" (040101151, 040101152, 040101153), 040101180 "Прочие доходы"; | Документ «Поступление ОС, НМА, НПА» , хозяйственная операция «Безвозмездные поступления ОС и НМА», КОСГУ |
| - от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации(151); | |
| - от наднациональных организаций и правительств иностранных государств(152); | |
| - от международных финансовых организаций(153); | |
| - прочие безвозмездные поступления ОС (180). | |
| соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" | Документ «Поступление ОС, НМА, НПА», хозяйственные операции «Централизованное снабжение (внутриведомственное перемещение) ОС (304.04)»; |
| «Централизованное снабжение (внутриведомственное перемещение) НМА» | |
| Списание материалов с соответствующих аналитических счетов счета 010500000 (010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов") | Документ «Списание МЗ», хозяйственная операция «Передача для изготовления НФА», счет дебета - 106.ХХ, соответствующий объект внеоборотных активов, счет кредита – соответствующий аналитический счет счета 105. |
Таким образом, для отражения факта поступления в учреждение приобретенного основного средства в программе "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений" следует ввести документы:
- "Поступление ОС, НМА, НПА" - для оприходования поступившего внеоборотного актива;
- "Услуги сторонних организаций" - для отражения услуг, связанных с приобретением этого внеоборотного актива;
- "Списание МЗ" - для списания расхода оборудования и других материальных запасов, потребовавшихся для доведения внеоборотного актива до состояния, пригодного к эксплуатации;
- "Операция, введенная вручную" - для списания расходов по заработной плате штатных и внештатных работников (по договорам гражданско-правового характера), не являющихся индивидуальными предпринимателями, по монтажу основного средства.
Во всех указанных документах следует выбирать один и тот же объект внеоборотных активов для формирования его фактической стоимости на счете 106.01.
После того, как стоимость основного средства будет сформирована, для принятия объекта внеоборотных активов в состав основных средств следует ввести документ "Принятие к учету ОС и НМА", в котором выбирается соответствующий объект внеоборотных активов. По кнопке "Рассчитать" автоматически определяется стоимость и количество выбранного внеоборотного актива, учтенные на счете 106.01 - первоначальная стоимость принимаемого к учету основного средства (группы основных средств).
Согласно Инструкции по бюджетному учету вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Это означает, что пока объект основных средств числится на счете 106.01 "Капитальные вложения в основные средства", его стоимость может быть изменена с учетом суммовой разницы. Если оплата производится после того, как основное средство принято к учету в составе основных средств на счет 101 "Основные средства", изменять его стоимость нельзя. Суммовая разница относится на финансовый результат - на счет 401.01 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету. Таким образом, основные средства принимаются к учету на счете 106.01 "Капитальные вложения в основные средства" исходя из курса валюты, действующего на дату принятия их к учету. В последующем пересчет стоимости основных средств на счете 106.01 в связи с изменением курса валюты на дату их оплаты не производится.
Формирование фактической стоимости материальных запасов
Согласно пункту 50 Инструкции по бюджетному учету материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.
Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Согласно Инструкции по бюджетному учету оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Кроме того, фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Таким образом, материальные запасы принимаются к учету по той стоимости, которая сложилась на дату принятия их к бухгалтерскому учету, то есть исходя из курса валюты, действующего на дату принятия их к учету. В последующем пересчет стоимости материальных запасов в связи с изменением курса валюты на дату их оплаты не производится.
Фактические вложения, связанные с приобретением, безвозмездным поступлением, сооружением, изготовлением хозяйственным способом материальных запасов, собираются на счете 105.00 "Материальные запасы".
Некоторые специалисты департамента бюджетной политики Минфина России рекомендуют использовать для формирования фактической стоимости материальных запасов также счет 010604000 "Изготовление материалов и, готовой продукции (работ, услуг)".
В программе «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений» для отражения факта поступления в учреждение материальных запасов (МЗ) следует ввести документы вида «Поступление МЗ». При проведении документа формируются проводки по оприходованию поступивших материальных запасов: Дебет 0.105.ХХ.340 Кредит 0.302.20.730.
Если в себестоимость приобретенных МЗ необходимо включить накладные расходы (например, транспортные), то для этого следует использовать документ "Услуги сторонних организаций" (Дебет 0.105.ХХ.340 Кредит 0.302.03.730). При этом услуга, увеличивающая себестоимость МЗ, может быть получена как от организации, от которой поступили МЗ, так и от другой организации.
Если одним документом "Поступление МЗ" было оприходовано несколько номенклатурных позиций, то в документе "Услуги сторонних организаций" сумму накладных расходов следует распределить на каждую номенклатурную позицию, указанную в документе "Поступление МЗ". Распределение накладных расходов можно осуществлять либо пропорционально сумме, либо пропорционально количеству поступивших МЗ.
Все остальные расходы, формирующие себестоимость МЗ, которые нельзя оформить документом "Услуги сторонних организаций", следует оформлять ручными операциями (например, списания расходов по заработной плате штатных и внештатных работников (по договорам гражданско-правового характера).
Пример
Поступили МЗ от Контрагента 1 ("Поступление МЗ")
- Дебет 0.105.05.340 Кредит 0.302.20.730
- - МЗ1 - 10 шт. на сумму 100 руб. (1 шт. - 10 руб.)
- Дебет 0.105.05.340 Кредит 0.302.20.730
- - МЗ2 - 5 шт. на сумму 150 руб. (1 шт. - 30 руб.)
Были оказаны транспортные услуги по транспортировке от Контрагента 2 на сумму 100 руб. ("Услуги сторонних организаций"). Распределение осуществляется пропорционально стоимости МЗ:
- Дебет 0.105.05.340 Кредит 0.302.03.730
- - МЗ1 - 40 руб.
- Дебет 0.105.05.340 Кредит 0.302.03.730
- - МЗ2 - 60 руб.
Итого стоимость:
10 шт. МЗ1 = 140 руб. (1 шт. - 14 руб.)
5 шт. МЗ2 = 210 руб. (1 шт. - 42 руб.)
Поступление материальных запасов через счет 106.04
Если материальные запасы оплачиваются по коду КОСГУ, отличному от кода 340, то поступление таких МЗ следует оформлять через счет 106.04 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Наиболее типичный случай - это оплата конвертов по коду КОСГУ 221 (услуги связи).
В этом случае необходимо использовать документ "Услуги сторонних организаций". В документе следует выбрать счет дебета "106.04", счет кредита "302.02". Субконто "Вид затрат" у счета 106.04 должно иметь значение КОСГУ "221". При проведении документа будет сформирована проводка
- Дебет 0.106.04.340 Кредит 0.302.02.730
Затем следует воспользоваться документом "Поступление МЗ" (хозоперация - "Оприходование из переработки (106.04)"). Значение субконто "Вид затрат" у счета 106.04 необходимо выбрать то же, что было использовано в документе "Услуги сторонних организаций". Документ при проведении сформирует проводки
- Дебет 0.105.ХХ.340 Кредит 0.106.04.440
