Отражение операций по договору комиссии в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Содержание

• Отражение операций по договору комиссии в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Как известно, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (гл.51 ГК РФ).

Предметом договора комиссии может быть:

• покупка товара;
• реализация товара.

Условиями договора может быть определено, что:

• комиссионер участвует в расчетах;
• комиссионер не участвует в расчетах.

Мы рассматриваем ситуации, когда комиссионер участвует в расчетах.

Пример

"Предприятие А" (комитент) и "Предприятие Б" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым "Предприятие Б" обязуется реализовать товары, принадлежащие "Предприятию А", с участием в расчетах за эти товары.
Продажная стоимость товара - 54000 рублей (в том числе НДС - 9000 рублей).
Сумма комиссионного вознаграждения - 10% от стоимости реализованных товаров.
"Предприятие А" передало товары "Предприятию Б" в мае 2003 года; в мае же "Предприятие Б" отгрузило эти товары покупателю и получило от него денежные средства в размере 54000 рублей в оплату за отгруженные товары. Денежные средства за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения в размере 48600 рублей были перечислены на счет комитента ("Предприятие А").

Проведение операций можно разделить на 4 этапа:

• поступление товара;
• реализация товара;
• оплата товара покупателем;
• взаиморасчеты с комитентом.

Поступление товара

Для отражения операций, связанных с поступлением комиссионного товара, необходимо воспользоваться документом "Поступление товара" (меню "Документы" - "Учет товаров, реализации" - "Поступление товаров"). В документе необходимо указать вид поступления товара, поставщика (комитента) товара и договор, по которому осуществляется поставка.

После выбора варианта расчета налогов, аналогичного указанному в документах комитента, необходимо заполнить табличную часть документа (рис.1).

Рисунок 1

Для того, чтобы товар в программе отражался как комиссионный, необходимо в справочнике "Номенклатура" данному товару установить тип "на комиссии".

Для таких товаров операция поступления будет отражена проводкой по забалансовому счету 004 "Товары, принятые на комиссию", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию:

В налоговом учете операция по поступлению комиссионного товара не отражается, так как комиссионер не является собственником указанного товара.

Реализация комиссионного товара

Для отражения факта реализации комиссионного товара необходимо использовать документ "Накладная" ("Документы" - "Учет товаров, реализации" - "Отгрузка товаров, продукции") (рис.2).

Рисунок 2

Табличную часть документа можно заполнять товарами, полученными от разных комитентов (поставщиков), а также товарами, полученными в рамках различных договоров. Для этого в документе предусмотрены дополнительные реквизиты, расположенные под табличной частью: "Комитент" и "Договор комиссии".

Данные реквизиты появляются в документе в том случае, если в табличную часть выбирается товар, для которого в справочнике "Номенклатура" установлен тип - "на комиссии".

В документе предусмотрено несколько режимов ввода сведений о "Комитенте" и "Договоре". Использование режима "Автовыбор" целесообразно в том случае, если реализуемые товары поступали в организацию от одного комитента по одному договору.

Режим "Подбора по бухитогам" используется в случае поступления данного товара от разных комитентов и/или по разным договорам (рис.3).

Рисунок 3

Режим "Выбрать из справочника" позволяет произвести из соответствующих справочников выбор комитента и договора, в соответствии с которым осуществляется отгрузка.

После проведения документа будут сформированы проводки, отражающие отгрузку товара со склада, возникновение дебиторской задолженности покупателя за товар и возникновение кредиторской задолженности перед комитентом:

Операция по отгрузке комиссионного товара не оказывает влияния на формирование налоговой базы, так как реализуется не собственный товар, а товар комитента. Возникновение дебиторской задолженности покупателя и кредиторской задолженности перед комитентом отражается в "Регистре учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности". Просмотр регистра доступен через меню "Налоговый учет" - "Регистры учета состояния единицы налогового учета" - "Регистр учета операций по движению дебиторской/кредиторской задолженности".

В соответствии со статьей156 НК РФ при осуществлении посреднической деятельности (на основе договора поручения, комиссии или агентского договора) в налогооблагаемую базу у посредника включается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения при исполнении договора.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" закреплено: после отражения факта отгрузки товара покупателю, комиссионер от своего имени выписывает счет-фактуру на полную сумму на имя покупателя товаров с обязательной регистрацией в журнале учета выставленных счетов-фактур, но без регистрации его в книге продаж.

Для выписки счета-фактуры используется документ "Счет-фактура выданный". Заполнение документа удобнее всего производить с помощью режима "Ввод на основании" на основании документа реализации товара "Отгрузка товара". Сформированный документ "Счет-фактура выданный" при проведении не формирует проводок по счетам учета НДС. При формировании отчета по выданным счетам-фактурам данный документ попадает в журнал учета счетов-фактур, но в книге продаж не зарегистрирован, что соответствует установленному порядку.

Формирование журнала выставленных счетов-фактур доступно через меню "Отчеты" - "Книга продаж". В окне настройки отчета необходимо установить вариант формирования отчета - "Журнал учета счетов-фактур".

Оплата товара покупателем

Для отражения факта поступления денежных средств от покупателя необходимо воспользоваться документом "Выписка". Заполнение табличной части документа удобнее всего производить с помощью режима "Поступление по документам", который доступен при нажатии кнопки "Поступление по документам". Из предложенного списка документов выбрать "Отгрузка товаров, продукции" и в открывшемся окне журнала документов выбрать документ, по которому был отгружен оплачиваемый товар.

Строка выписки банка заполняется на основании информации из выбранного документа "Отгрузка товаров" (рис. 4).

Рисунок 4

В налоговом учете данная операция отражается в "Регистре учета поступления денежных средств" (меню "Налоговый учет" - "Регистры учета хозяйственных операций" - "Регистр учета движения денежных средств"), но влияния на формирование доходов текущего периода не оказывает, так как денежные средства, поступившие от покупателя за комиссионный товар, не признаются доходами комиссионера.

Состояние взаиморасчетов с покупателем можно проанализировать с помощью отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.4".

По дебету счета отражена задолженность покупателя за товар в размере 54000 рублей, возникшая в момент отгрузки товара.

По кредиту счета отражено погашение этой задолженности в том же размере - 54000 рублей.

После реализации товара в соответствии с утвержденными "Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счет-фактура комитента подшивается в журнал учета счетов-фактур, полученных без регистрации в книге покупок.

Для регистрации счета-фактуры комитента используется документ "Счет-фактура полученный". При заполнении документа на закладке "Суммы" необходимо сбросить флаг "Формировать проводки". В этом случае, документ "Счет-фактура полученный" при проведении не будет формировать проводок по счетам учета НДС. В отчете по полученным счетам-фактурам данный документ попадает в журнал учета счетов-фактур, но в книге продаж не зарегистрирован, что соответствует установленному порядку.

Формирование журнала учета полученных счетов-фактур доступно через меню "Отчеты" - "Книга покупок". В форме настройки отчета необходимо выбрать вариант формирования отчета - "Журнал учета полученных счетов-фактур".

Взаиморасчеты с комитентом

Одним из этапов данной операции является отражение взаиморасчетов с комитентом (в нашем примере - "Предприятие А") (рис.5).

Рисунок 5

Для отражения факта оказания услуг комитенту по реализации товара (это является предметом договора между "Предприятием А" и "Предприятием Б") необходимо воспользоваться документом "Оказание услуг" (меню "Документы" - "Учет товаров, реализации" - "Оказание услуг"). В шапке документа в реквизите "Тип услуги" нужно установить значение - "Оказание посреднических услуг в торговле".

Табличная часть документа заполняется выбором из справочника "Номенклатура" услуги, для которой в справочнике обязательно должен быть установлен тип номенклатуры - "Посредническая услуга в торговле".

Следует обратить внимание на флажок в шапке документа "Удержать комиссионное вознаграждение". При установленном флаге при проведении документа будет сформирована проводка, отражающая удержание комиссионного вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателя и подлежащих перечислению комитенту. При проведении документ также формирует проводку по учету выручки в бухгалтерском учете и формированию доходов в налоговом учете.

В налоговом учете вознаграждение за оказание посреднических услуг по реализации товара признается доходами комиссионера и отражается по кредиту забалансового счета Н06.01 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства".

Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете доходы отражаются без учета налогов (НДС, налога с продаж, акцизов).

Операция по оказанию услуг отражается в нескольких регистрах:

• Регистр учета движения дебиторской и кредиторской задолженности;
• Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• Регистр учета доходов текущего периода.

В соответствии с утвержденными "Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур ..." по мере исполнения своих обязательств по договору комиссии комиссионер ("Предприятие Б") выставляет комитенту ("Предприятие А") счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения. Счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур выставленных и в книге продаж.

Документ "Счет-фактура выданный" заполняется с использованием режима "Ввод на основании". Основанием для ввода является документ "Оказание услуг". При проведении документа "Счет-фактура выданный" формируются проводки по начислению налога на добавленную стоимость, в книге продаж появляется запись по данной операции (рис.6).

Рисунок 6

В том случае, если предприятие определяет налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость, используя метод "по оплате" (в списке констант для константы "Метод определения выручки" должно быть установлено значение - "по оплате"), то документ "Счет-фактура" формирует проводки по кредиту счета 76.Н.1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет". Начисление НДС в бюджет в этом случае происходит после ввода и проведения документа "Запись книги продаж", который формирует проводки по дебету счета 76.Н.1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет" и кредиту счета 68.2 "Налог на добавленную стоимость".

Проанализировать взаиморасчеты комиссионера с комитентом можно с помощью отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.5". Из отчета видно, что задолженность комиссионера перед комитентом уменьшилась на сумму удержанного комиссионного вознаграждения и составляет 48600 рублей. Эту сумму комиссионер и должен перечислить комитенту с расчетного счета.