Содержание
Оплата расходов при применении УСН
В случае применения упрощенной системы налогообложения согласно НК РФ в учете появляется понятие расхода. Для правильного формирования книги учета доходов и расходов необходимо обеспечить учет таких расходов в Комплексной конфигурации. Для этого применяется специальный регистр "Учет расходов УСН", который используется для построения книги учета доходов и расходов.
Если организация применяет УСН, доходы и расходы согласно положениям НК РФ определяются кассовым методом. Это означает, что расход организации, связанный, например, с приобретением материалов или услуг сторонних организаций, может быть признан расходом с точки зрения УСН только в тот момент, когда произведена фактическая оплата поставщику из кассы или с расчетного счета организации. Сам факт поступления материалов на склад организации еще не является основанием для того, чтобы занести запись о расходе в книгу учета доходов и расходов.
Ситуация становится еще более сложной, когда мы имеем дело с товарами. Так, расходы на приобретение товаров могут быть признаны в целях налогообложения только если они оприходованы, оплачены, реализованы, и за них поступили деньги от покупателя. При признании расходов по УСН мы должны также учитывать и взаиморасчеты с подотчетными лицами. Так, например, если подотчетник заплатил поставщику из собственных средств, не получая деньги от организации, то моментом оплаты расходов для целей налогообложения будет являться не дата оплаты поставщику, а тот момент, когда организация выплатит этому подотчетнику соответствующую сумму.
Методика отражения записей в книге учета доходов и расходов предусматривает признание расхода (колонка 7) вместе с последней по хронологии операцией, связанной с данным расходом.
Пример 1
Организацией были оприходованы товары (накладная №1 от 01.10.2004 на сумму 1 000 руб.). Оплата поставщику за товары была произведена подотчетным лицом из собственных средств (авансовый отчет), затем товары были реализованы (накладная №1 от 03.10.2004 на сумму 1 250 руб.), оплачены покупателем (строка выписки банка от 04.10.2004 на сумму 1250 руб.). После этого была произведена оплата подотчетнику двумя операциями (РКО №1 от 05.10.2004 на сумму 500 руб. и РКО №2 от 06.10.2004 на сумму 500 руб.).
В Книге учета доходов и расходов (далее - Книга) будут сформированы следующие записи, связанные с данным расходом:
Наименование операции | 4 | 5 | 6 | 7 |
---|---|---|---|---|
Поступление оплаты от покупателя | 1 250 | 1 250 | ||
Выплата подотчетнику РКО №1 | 500 | 500 | ||
Выплата подотчетнику РКО №2 | 500 | 500 |
В данном примере последними по хронологии документами, отражаемыми в Книге для текущего расхода, являются операции выдачи денег подотчетнику (РКО 1 и РКО 2). В них отражается возникновение расходов, связанных с выдачей денег из кассы (колонка 6).
Кроме того, поскольку эти операции являются последними в хронологии документов, от которых зависит признание данного расхода, то в соответствующих им строках Книги появляется информация о признании расхода (колонка 7).
Как видно из приведенного выше примера, сумма признаваемых расходов по колонке 7 может быть соотнесена с любой из строк Книги, связанных с конкретным расходом. Для того, чтобы правильно формировать такой отчет, необходимо знать оплату каждого элемента расхода в разрезе документов оплаты. При этом необходимо соотносить между собой оплаты поставщику и оплаты, полученные от покупателя. Отсюда вытекает необходимость в ведении учета оплат для каждого конкретного расхода в разрезе документов оплаты. Для реализации такого учета в Комплексной конфигурации начиная с релиза 455 вводится дополнительный регистр оперативного учета "Учет оплат расходов УСН".
Отражение оплаты расходов в регистре "Учет оплат расходов УСН"
Все изменения состояния регистра "Учет оплат расходов УСН" происходят в результате движений по этому регистру, возникающих при проведении документа "Формирование книги учета доходов и расходов". Исходными данными служит информация о взаиморасчетах с поставщиками и подотчетниками, хранящаяся в регистрах оперативного учета.
В регистре "Учет оплат расходов УСН" подлежат отражению следующие операции: оплата поставщикам расходов УСН и оплаты покупателями расходов УСН (напомним, что одним из критериев признания расходов по товарам является их оплата покупателями, поэтому реализацию условно называем оплатой расходов). Кроме этого, в случае необходимости производится сопоставление сумм, оплаченных поставщикам и полученных от покупателей, в разрезе документов оплаты.
Отражение операций оплаты поставщикам
Рассмотрим, как в Комплексной конфигурации отражается учет оплат поставщикам расходов УСН, на примере.
Пример 2
Пусть существует следующая последовательность хозяйственных операций:
- Организации 01.10.2004 предъявлен входящий счет-фактура, на оплату электроэнергии. В Комплексной конфигурации данная операция оформляется при помощи документа "Поступление (ОС, НМА, услуги и пр.)".
- В тот же день 01.10.2004 осуществляется оплата данного счета подотчетным лицом организации. В конфигурации отразить такую операцию следует при помощи документа "Строка аванс. отчета (оплата)".
- Подотчетник предоставил авансовый отчет 04.10.2004, в котором отчитался о произведенном расходе. В конфигурации такая операция отражается документом "Авансовый отчет".
- В тот же день 04.10.2004 подотчетному лицу были выданы деньги из кассы организации в счет произведенных им расходов.
- Проведен регламентный документ "Формирование книги учета доходов и расходов", при проведении которого формируются движения регистров "Учет расходов УСН" и "Учет оплат расходов УСН". По результатам проведения данного документа впоследствии может быть сформирован отчет "Книга учета доходов и расходов" (1 раздел).
Поскольку подотчетному лицу в данном примере аванс не выдавался, то признать расходы, связанные с оплатой электроэнергии, в УСН мы можем только тогда, когда деньги подотчетному лицу будут фактически выплачены из кассы организации.
При проведении регламентного документа "Формирование книги учета доходов и расходов" на основе операции оплаты поставщику по документу "Строка авансового отчета (оплата)" будет сформировано движение, фиксирующее возникновение оплаты в регистре "Учет оплат расходов УСН" (см. рис. 1).
Рис. 1
Измерения: "ЮрЛицо", "Вид расхода", "Элемент расхода", "Первичный документ" и "Документ движения" полностью соответствуют аналогичным измерениям регистра "Учет расходов УСН". При этом в дополнительных измерениях: "Документ оплаты поставщику" и "Документ оплаты покупателя" указываются все документы оплаты поставщику или получения оплаты от покупателя, связанные с текущим расходом. Таким образом, в регистре "Учет оплаты расходов УСН" накапливается информация об оплате всех расходов в разрезе каждого документа оплаты.
В момент, когда происходит отражение признания расхода для целей УСН, при проведении документа "Формирование книги учета доходов и расходов", формируется движение, списывающее расход из регистра "Учет расходов УСН" (рис. 2).
Рис. 2
Одновременно с этим движением формируется движение, списывающее информацию об оплате из регистра "Учет оплат расходов УСН".
Таким образом, в регистре "Учет оплат расходов УСН" ведется учет остатков по тем фактам оплаты расходов, которые еще не были признаны в качестве расходов для целей УСН.
Если такой расход признается, то информация по нему списывается из остатков регистров "Учет расходов УСН" и "Учет оплат расходов УСН" и попадает в отчет "Книга учета доходов и расходов" за соответствующий период.
Отражение операций поступления оплаты от покупателей
Рассмотрим на следующем примере, как в Комплексной конфигурации отражается учет оплат покупателями расходов УСН.
Пример 3
Пусть существует следующая последовательность хозяйственных операций:
- Организацией 04.10.2004 оприходованы товары на сумму 5 000 рублей. В Комплексной конфигурации данная операция оформляется при помощи документа "Поступление ТМЦ (купля-продажа)".
- В тот же день 04.10.2004, осуществляется оплата поставщику за поставленные товары. Вводится документ "Расходный кассовый ордер" на сумму 2 000 рублей.
- Произведена отгрузка товаров покупателю 09.10.2004. Документ "Реализация (купля-продажа)" на сумму 8 000 рублей.
- Получены деньги от покупателя в счет оплаты отгруженных товаров на сумму 5 000 рублей. Документ "Приходный кассовый ордер".
- Проведен регламентный документ "Формирование книги учета доходов и расходов", при проведении которого формируются движения регистров "Учет расходов УСН" и "Учет оплат расходов УСН". По результатам проведения данного документа впоследствии может быть сформирован отчет "Книга учета доходов и расходов" (1 раздел).
Рассмотрим, как будет отражена приведенная выше последовательность хозяйственных операций в регистре "Учет оплат расходов УСН". Все приводимые далее движения формируются при проведении документа "Формирование книги учета доходов и расходов" (операция 5). Операции 1 и 3 не отражаются в данном регистре, потому что не являются операциями оплаты расходов.
Для операции оплаты поставщику (операция 2) произойдет фиксация факта оплаты в регистре "Учет оплат расходов УСН" (рис. 3).
Рис. 3
При отражении поступления оплаты от покупателя за реализованные товары (операция 4) в регистре "Учет оплат расходов УСН" происходит автоматическое сопоставление поступившей от покупателя оплаты для тех оплат поставщику в связи с данным расходом, которые были сделаны ранее и зафиксированы в регистре. Данное сопоставление выполняется по следующему алгоритму:
- Вычисляется сумма расходов на приобретение товаров, которая может считаться реализованной и оплаченной покупателем. В нашем примере это 3 125 рублей. (Общая сумма расхода на приобретение товаров, которые были отгружены - 5 000 рублей, товары отгружены покупателю на сумму 8 000 рублей, покупатель оплатил 5 000 рублей. Поэтому сумму расходов на приобретение товаров, которую можно считать оплаченной, определяем следующим образом: 5 000 x 5000/8 000 = 3 125 руб.).
- Выполняется анализ остатков в регистре "Учет оплат расходов УСН". В результате этого анализа выявляются остатки по зарегистрированным оплатам поставщику для данного расхода, которые еще не были соотнесены с оплатами, поступившими от покупателей в связи с данным расходом. В нашем примере это остаток по документу "Расходный кассовый ордер" на сумму 2 000 рублей (операция 2). Интерпретировать данный результат можно так: расходы, связанные с приобретением товаров были оплачены поставщику на сумму 2 000 рублей, документом "Расходный кассовый ордер".
- Из пункта 1 приводимого алгоритма можно сделать вывод, что для признания расходов на приобретение товаров, можно считать эти товары полностью реализованными, а расходы на их приобретение можно считать оплаченными покупателем на сумму 3 125 рублей, документом "Приходный кассовый ордер" (операция 4). Из пункта 2 данного алгоритма следует также, что эти же расходы оплачены поставщиком на сумму 2 000 рублей документом "Расходный кассовый ордер" (операция 2). Следовательно, можно сопоставить сумму расхода, оплаченного поставщику документом "Расходный кассовый ордер" и сумму расхода оплаченного покупателем по документу "Приходный кассовый ордер" на 2 000 рублей. Оставшиеся 1 125 рублей оплаченной покупателем части расхода, оказываются нераспределенными, так как хотя данная часть расхода и оплачена пРезультат выполненного сопоставления оплат покупателя и поставщика заносится в регистр "Учет оплат расходов УСН" (рис. 4). окупателем, но не оплачена поставщику.
Рис. 4
В строке 2 (рис. 4) отражена сумма оплаты, сопоставленная между документом оплаты поставщику и документом оплаты покупателю. Она списывается с пустым значением документа оплаты покупателю.
В строке 3 сопоставленная сумма 2 000 руб. регистрируется с соответствующими значениями измерений "Документ оплаты поставщику" и "Документ оплаты покупателя".
В строке 4 оставшаяся несопоставленной сумма оплаты от покупателя в размере 1 125 руб. (3 125 - 2 000) заносится в регистр "Учет оплат расходов УСН" с пустым значением измерения "Документ оплаты поставщику".
Доля расхода на приобретение товаров для целей УСН, которая соответствует сопоставленной сумме 2 000 руб., считается при этом оплаченной и может быть признана в качестве расхода для целей УСН. Для регистра "Учет расходов УСН" при проведении документа "Формирование книги учета доходов и расходов" при этом формируется движение, показывающее признание расхода (см. рис. 5).
Рис. 5
Одновременно формируется движение списания сопоставленной суммы расхода из регистра "Учет оплат расходов УСН", так как данная сумма расхода является признанной для целей УСН и, следовательно, оплаты, связанные с ней, не подлежат дальнейшему учету в регистре "Учет оплат расходов УСН" (рис. 6). В дальнейшем при формировании регламентного отчета "Книга учета доходов и расходов", информация об оплатах, зарегистрированная в регистре "Учет оплат расходов УСН", будет использована для правильного построения данного отчета (рис. 7).
Рис. 6
Рис. 7