Содержание
Обычно покупка валюты представляет собой следующие хозяйственные операции:
1. Организация перечисляет рублевые денежные средства на покупку валюты банку, через который осуществляется сделка.
Эту операцию предлагается отражать в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76.5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях". При этом в качестве объектов аналитического учета (субконто) указывать банк и договор на покупку валюты.
Альтернатива - использование счета 57.1 "Переводы в пути в рублях" - представляется менее удачной, если одновременно производится несколько операций покупки валюты в разных банках или по разным договорам, потому что на счете 57.1 не предусмотрено ведение аналитического учета. В налоговом учете эта операция не отражается.
Пример
16.02.2003 года организация платежным поручением № 28 от 16.02.2003 г. перечислила 115100 руб. на покупку 3345 евро для последующей оплаты импортного контракта по договору с Главным банком (см. рис. 1).
Рисунок 1.
При проведении выписки формируется запись в соответствии с методикой, указанной выше.
2. На валютный счет организации в день покупки зачисляется купленная валюта. К выписке банка обычно прилагаются документы, в которых указывается курс покупки валюты.
В бухгалтерском учете эта операция отражается записью по дебету счета 52 "валютные счета" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях" в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в бухгалтерском учете на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а в налоговом учете признаются внереализационные доходы (счет Н08) либо расходы (счет Н09).
Пример (продолжение).
17.02.2003 г. на валютный счет организации было зачислено 3345 евро по мемориальному ордеру № 14 от 17.02.2003 г., курс покупки составил 34,4000 руб. за 1 евро (при курсе ЦБ 34,2984 руб. за 1 евро). Документ "Выписка" представлен на рисунке 2.
Рисунок 2.
Дополнительная колонка табличной части "Курс (покупки/продажи)" становится видимой в окне диалога при выборе движения денежных средств с видом "Поступления, связанные с куплей-продажей валюты". В данном случае туда вносится курс покупки валюты. Если банк отдельно взимает комиссию за покупку валюты, то эта операция отражается также отдельно (например, документом "Услуги сторонних организаций").
При проведении выписки формируются следующие записи, представленные на рисунке 3.
Рисунок 3.
Легко убедиться, что сумма расхода из-за превышения курса покупки валюты над курсом ЦБ на дату осуществления покупки рассчитана верно:
3345 x (34,4000-34,2984) = 339,85 руб.
Оставшаяся неизрасходованной сумма - 32 руб. (115100-114728,15-3395,85) - подлежит возврату на расчетный счет организации. Именно для отслеживания подобных сумм удобно вести расчеты на счете 76.5, а не на счете 57.1, например.
В случае, если зачисление купленной валюты на валютный счет организации производится не в день покупки валюты, то учетная схема становится сложнее.
Этот случай подлежит отражению вручную (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В этом случае в день, в который была осуществлена покупка валюты, вручную отражается следующая операция:
- Дебет 57.11 Кредит 76.5
- - на сумму купленной валюты и ее эквивалент по курсу ЦБ РФ;
- Дебет 91.2 "Купля-продажа валюты" Кредит 76.5 (или Дебет 76.5 Кредит 91.1)
- - на сумму разницы вследствие отличия курса покупки от курса ЦБ (если такое отличие есть);
- Дебет Н09 (Кредит Н08)
- - то же в налоговом учете.
В выписке банка на зачисление валюты в этом случае проставляется корреспондирующий счет 57.11 (а не 76.5, как показано на рисунке выше).
Курсовая разница по переоценке счета 57.11 списывается автоматически при проведении выписки банка.
