Восстановление НДС при переходе на УСН
На сегодняшний момент по вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров и по основным средствам при переходе на упрощенную систему налогообложения имеются противоположные точки зрения. Судебные органы считают, что НДС восстанавливать не надо (постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 № 15511/03 по основным средствам и целый ряд решений судов нижестоящих инстанций). Налоговые органы, несмотря на позицию ВАС РФ, продолжают считать, что необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету до перехода на УСН. Статья консультанта-преподавателя компании "1С:Сервистренд" Ф.М. Гуревича предназначена для "осторожных" налогоплательщиков, которые по тем или иным причинам не готовы к судебным тяжбам с налоговыми органами. Статья подготовлена с использованием Информационной Аналитической Системы "Консалтинг. Стандарт".

Содержание

Позиция налоговых органов

По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).

Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).

Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации "Упрощенная система налогообложения" для "1С:Предприятия 7.7".

Восстановление НДС по остаткам товаров

Пример 1

В октябре 2003 года ООО "Ромашка" приобрела 200 резных вешалок по цене (без НДС) 500 руб. за штуку. Цена товара составила 100000 руб., НДС (20 %) - 20000 руб., всего - 120000 руб. Сумма НДС была принята к вычету. До конца 2003 года было продано 185 штук и на 31.12.2003 на складе осталось 15 вешалок.

В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения будут присутствовать операции, связанные с поступлением товара и учетом НДС (см. таблицу 1).

Таблица 1

Дата Содержание операции Проводки Сумма Необходимые документы
Дт Кт

01.10.2003

Оплатили товар поставщику

60

51

120000

Платежное поручение

01.10.2003

Оприходовали товар

41

60

100000

Накладная

01.10.2003

Выделили НДС по оплаченному товару

19.3

60

20000

Счет-фактура

01.10.2003

Приняли к вычету, суммы НДС, уплаченные поставщику

68.2

19.3

20000

Счет-фактура

На дату, предшествующую началу учета по упрощенной системе налогообложения в программе, выполним вручную операцию "Ввода начальных остатков" (см. рис. 1), состоящую из 2 проводок:

  • по дебету субсчета 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения" (количество и стоимость) в корреспонденции со вспомогательным счетом 00;
  • по дебету субсчета МХ.2 "Учет ТМЦ по местам хранения - товары", указав только количество.

Рис. 1. Операция ввода остатков товара.

Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении товара, приходящаяся на остаток товара, составит:

20000/200х15=1500 руб.

Эта сумма подлежит уплате в бюджет. Для ее учета также вручную введем операцию (см. рис. 2), состоящую из 3 проводок:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68.2 "Налог на добавленную стоимость"
- восстановление суммы НДС по остатку товара;
Дебет 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для налогообложения" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- отнесение суммы НДС на стоимость товара;
Дебет забалансового счета НДС "Входной НДС, не принятый к расходам"
- учет входного НДС.

Рис. 2. Операция восстановления НДС по остатку товара

Теперь для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", при реализации товар будет списываться по себестоимости с учетом восстановленного НДС: (7500+1500)/15=600 руб. за штуку. Причем, если по вопросу о признании расходов по товарам предприятие также занимает осторожную позицию, согласующуюся с мнением МНС России, и в "Сведениях об организации" (меню "Сервис") на закладке "Налогообложение" установлен вариант признания расходов по товарам - после оплаты покупателем, то расходы по товарам будут приняты для целей налогообложения - по дебету счета Н02.2 "Прочие расходы, учитываемые при расчете единого налога", только после оплаты товаров покупателем при проведении документа "Выписка" (меню "Документы").

Соответствующие записи сформируются в "Книге учета доходов и расходов" (меню "Отчеты") (см. рис. 3).

Рис. 3. Книга учета доходов и расходов

Восстановленную сумму НДС в соответствии с приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Меню "Отчеты/Регламентированные отчеты/Налоговая отчетность/НДС") в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению". Эта же сумма автоматически отразится в строках 390 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период" и 430 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет".

Восстановление НДС по основным средствам

Пример 2

В августе 2003 года ООО "Ромашка" приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство - станок шлифовальный. Цена ОС составила 18400 руб., НДС (20 %) - 3680 руб., всего - 22080 руб. Сумма НДС была принята к вычету. Срок полезного использования ОС - 60 месяцев.

В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения (ОРН) должны были присутствовать операции, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Дата Содержание операции Проводки Сумма Необходимые документы
Дт Кт

10.08.2003

Оплатили счет поставщика

60

51

22080

Платежное поручение

13.08.2003

Принят к учету объект ОС

08.3

60

18400

Накладная

13.08.2003

Выделили НДС по оплаченному и принятому к учету объекту ОС

19.1

60

3680

Счет-фактура

13.08.2003

Приняли к вычету, суммы "входного" НДС, уплаченные поставщику

68.2

19.1

3680

Счет-фактура

14.08.2003

Приобретенный объект ОС передан в эксплуатацию

01

08.3

18400

Акт приемки-передачи основных средств

14.08.2003

Начислена амортизация за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г.

20

02

1226.67

Бухгалтерская справка-расчет

Ввод информации по основному средству начнем с создания нового элемента - "станок шлифовальный" в справочнике "Основные средства" (меню "Справочники"). Заполним вначале только первую закладку "Общие сведения" (см. рис. 4), отметив признак, что основное средство "подлежит амортизации", и признак, что по нему необходимо "начислять амортизацию".

Рис. 4. Закладка "Общие сведения" справочника "Основные средства"

На дату, предшествующую началу учета в программе, с помощью ручной операции в корреспонденции со вспомогательным счетом 00 введем остатки по основному средству (см. рис. 5):

  • первоначальную стоимость ОС (без НДС) - по дебету субсчета 01.1 "Основные средства в организации";
  • начисленную амортизацию за время работы по ОРН, равную сумме 18400/60х4= =1226.67 руб. - по кредиту субсчета 02.1 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01".

Рис. 5. Операция ввода остатков по основному средству

Также ручной операцией введем проводки по восстановлению НДС (см. рис. 6):

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68.2 "Налог на добавленную стоимость"
- восстановление к уплате в бюджет суммы НДС, ранее отнесенной на расчеты с бюджетом;
Дебет 01.1 "Основные средства в организации" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- отнесение восстановленной суммы НДС на стоимость ОС;
Дебет 68.2 "Налог на добавленную стоимость"Кредит 02.1 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01"
- учет доли восстановленного НДС, приходящейся на уже амортизированную часть стоимости ОС, равную 3680/60х4=245.33 руб.

Рис. 6. Операция восстановления НДС по основному средству

Таким образом, уплате в бюджет (кредит субсчета 68.2) подлежит сумма НДС, принятая ранее к вычету, в части остаточной стоимости основного средства. В данном примере она равна сумме 3680-245.33=3434.67 руб.

Вернемся теперь к заполнению в справочнике "Основные средства" закладок "Бухгалтерский учет" и "Налоговый учет" (см. рис. 7), указав в качестве первоначальной стоимость ОС с учетом НДС (сумма по дебету субсчета 01.1) и сумму начисленной амортизации также с учетом НДС (сумму по кредиту субсчета 02.1). Нажав кнопку "Показать оплаты", добавим строку с датой и суммой оплаты за основное средство.

Рис. 7. Закладка "Налоговый учет" справочника "Основные средства"

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость оплаченного основного средства включается в расходы, уменьшающие доходы при определении налоговой базы. Они распределяются по налоговым периодам, исходя из срока полезного использования. В частности, для ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50 %, второго - 30 % и третьего - 20 %. При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам. Признание расходов на приобретение ОС производится с помощью документа "Закрытие месяца" (меню "Документы") в последнем месяце отчетного периода.

Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (см. рис. 8), можно сформировать, установив соответствующий признак в диалоговом окне "Книга учета доходов и расходов" (меню "Отчеты").

Рис. 8. Расчет расходов на приобретение ОС, принимаемых для налогового учета

Восстановленную сумму НДС, как и в предыдущем примере, следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога".

"1С:Сервистренд"
Тел.: (095) 962-65-62, 748-63-53, 962-64-00
E-mail - info@servicetrend.ru (общий)

Восстановление НДС при переходе на УСН

Нашли ошибку на сайте? Отправьте нам!
Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter
Ваша оценка:
Комментарии