Содержание
Позиция налоговых органов
По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).
Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).
Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации "Упрощенная система налогообложения" для "1С:Предприятия 7.7".
Восстановление НДС по остаткам товаров
Пример 1
В октябре 2003 года ООО "Ромашка" приобрела 200 резных вешалок по цене (без НДС) 500 руб. за штуку. Цена товара составила 100000 руб., НДС (20 %) - 20000 руб., всего - 120000 руб. Сумма НДС была принята к вычету. До конца 2003 года было продано 185 штук и на 31.12.2003 на складе осталось 15 вешалок. |
В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения будут присутствовать операции, связанные с поступлением товара и учетом НДС (см. таблицу 1).
Таблица 1
Дата | Содержание операции | Проводки | Сумма | Необходимые документы | |
---|---|---|---|---|---|
Дт | Кт | ||||
01.10.2003 |
Оплатили товар поставщику |
60 |
51 |
120000 |
Платежное поручение |
01.10.2003 |
Оприходовали товар |
41 |
60 |
100000 |
Накладная |
01.10.2003 |
Выделили НДС по оплаченному товару |
19.3 |
60 |
20000 |
Счет-фактура |
01.10.2003 |
Приняли к вычету, суммы НДС, уплаченные поставщику |
68.2 |
19.3 |
20000 |
Счет-фактура |
На дату, предшествующую началу учета по упрощенной системе налогообложения в программе, выполним вручную операцию "Ввода начальных остатков" (см. рис. 1), состоящую из 2 проводок:
- по дебету субсчета 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения" (количество и стоимость) в корреспонденции со вспомогательным счетом 00;
- по дебету субсчета МХ.2 "Учет ТМЦ по местам хранения - товары", указав только количество.
Рис. 1. Операция ввода остатков товара.
Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении товара, приходящаяся на остаток товара, составит:
20000/200х15=1500 руб.
Эта сумма подлежит уплате в бюджет. Для ее учета также вручную введем операцию (см. рис. 2), состоящую из 3 проводок:
- Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68.2 "Налог на добавленную стоимость"
- - восстановление суммы НДС по остатку товара;
- Дебет 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для налогообложения" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- - отнесение суммы НДС на стоимость товара;
- Дебет забалансового счета НДС "Входной НДС, не принятый к расходам"
- - учет входного НДС.
Рис. 2. Операция восстановления НДС по остатку товара
Теперь для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", при реализации товар будет списываться по себестоимости с учетом восстановленного НДС: (7500+1500)/15=600 руб. за штуку. Причем, если по вопросу о признании расходов по товарам предприятие также занимает осторожную позицию, согласующуюся с мнением МНС России, и в "Сведениях об организации" (меню "Сервис") на закладке "Налогообложение" установлен вариант признания расходов по товарам - после оплаты покупателем, то расходы по товарам будут приняты для целей налогообложения - по дебету счета Н02.2 "Прочие расходы, учитываемые при расчете единого налога", только после оплаты товаров покупателем при проведении документа "Выписка" (меню "Документы").
Соответствующие записи сформируются в "Книге учета доходов и расходов" (меню "Отчеты") (см. рис. 3).
Рис. 3. Книга учета доходов и расходов
Восстановленную сумму НДС в соответствии с приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Меню "Отчеты/Регламентированные отчеты/Налоговая отчетность/НДС") в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению". Эта же сумма автоматически отразится в строках 390 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период" и 430 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет".
Восстановление НДС по основным средствам
Пример 2
В августе 2003 года ООО "Ромашка" приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство - станок шлифовальный. Цена ОС составила 18400 руб., НДС (20 %) - 3680 руб., всего - 22080 руб. Сумма НДС была принята к вычету. Срок полезного использования ОС - 60 месяцев. |
В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения (ОРН) должны были присутствовать операции, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Дата | Содержание операции | Проводки | Сумма | Необходимые документы | |
---|---|---|---|---|---|
Дт | Кт | ||||
10.08.2003 |
Оплатили счет поставщика |
60 |
51 |
22080 |
Платежное поручение |
13.08.2003 |
Принят к учету объект ОС |
08.3 |
60 |
18400 |
Накладная |
13.08.2003 |
Выделили НДС по оплаченному и принятому к учету объекту ОС |
19.1 |
60 |
3680 |
Счет-фактура |
13.08.2003 |
Приняли к вычету, суммы "входного" НДС, уплаченные поставщику |
68.2 |
19.1 |
3680 |
Счет-фактура |
14.08.2003 |
Приобретенный объект ОС передан в эксплуатацию |
01 |
08.3 |
18400 |
Акт приемки-передачи основных средств |
14.08.2003 |
Начислена амортизация за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г. |
20 |
02 |
1226.67 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Ввод информации по основному средству начнем с создания нового элемента - "станок шлифовальный" в справочнике "Основные средства" (меню "Справочники"). Заполним вначале только первую закладку "Общие сведения" (см. рис. 4), отметив признак, что основное средство "подлежит амортизации", и признак, что по нему необходимо "начислять амортизацию".
Рис. 4. Закладка "Общие сведения" справочника "Основные средства"
На дату, предшествующую началу учета в программе, с помощью ручной операции в корреспонденции со вспомогательным счетом 00 введем остатки по основному средству (см. рис. 5):
- первоначальную стоимость ОС (без НДС) - по дебету субсчета 01.1 "Основные средства в организации";
- начисленную амортизацию за время работы по ОРН, равную сумме 18400/60х4= =1226.67 руб. - по кредиту субсчета 02.1 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01".
Рис. 5. Операция ввода остатков по основному средству
Также ручной операцией введем проводки по восстановлению НДС (см. рис. 6):
- Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68.2 "Налог на добавленную стоимость"
- - восстановление к уплате в бюджет суммы НДС, ранее отнесенной на расчеты с бюджетом;
- Дебет 01.1 "Основные средства в организации" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- - отнесение восстановленной суммы НДС на стоимость ОС;
- Дебет 68.2 "Налог на добавленную стоимость"Кредит 02.1 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01"
- - учет доли восстановленного НДС, приходящейся на уже амортизированную часть стоимости ОС, равную 3680/60х4=245.33 руб.
Рис. 6. Операция восстановления НДС по основному средству
Таким образом, уплате в бюджет (кредит субсчета 68.2) подлежит сумма НДС, принятая ранее к вычету, в части остаточной стоимости основного средства. В данном примере она равна сумме 3680-245.33=3434.67 руб.
Вернемся теперь к заполнению в справочнике "Основные средства" закладок "Бухгалтерский учет" и "Налоговый учет" (см. рис. 7), указав в качестве первоначальной стоимость ОС с учетом НДС (сумма по дебету субсчета 01.1) и сумму начисленной амортизации также с учетом НДС (сумму по кредиту субсчета 02.1). Нажав кнопку "Показать оплаты", добавим строку с датой и суммой оплаты за основное средство.
Рис. 7. Закладка "Налоговый учет" справочника "Основные средства"
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость оплаченного основного средства включается в расходы, уменьшающие доходы при определении налоговой базы. Они распределяются по налоговым периодам, исходя из срока полезного использования. В частности, для ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50 %, второго - 30 % и третьего - 20 %. При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам. Признание расходов на приобретение ОС производится с помощью документа "Закрытие месяца" (меню "Документы") в последнем месяце отчетного периода.
Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (см. рис. 8), можно сформировать, установив соответствующий признак в диалоговом окне "Книга учета доходов и расходов" (меню "Отчеты").
Рис. 8. Расчет расходов на приобретение ОС, принимаемых для налогового учета
Восстановленную сумму НДС, как и в предыдущем примере, следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога".
"1С:Сервистренд"
Тел.: (095) 962-65-62, 748-63-53, 962-64-00
E-mail - info@servicetrend.ru (общий)