Web-расходы и их отражение в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Нормативное регулирование

Российское законодательство не дает определение понятия web-сайта. Чаще всего за трактовкой тех или иных терминов приходится обращаться к специалистам по данным вопросам, либо к интернету.

Интернет никому не принадлежит и поэтому объектом права не является. Отношения, возникающие в сети интернет, связаны с представлением информации, и регулируются рядом законов:

• Законом РФ от 23.09.1992 № 3523-1 "О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных";
• Законом РФ от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах";
• Федеральным законом от 20.02.1995 № 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации";
• Законом РФ от 27.12.1991 № 2124-1 "О средствах массовой информации".

Процесс создания, ввода сайта в эксплуатацию и его обслуживания состоит из нескольких этапов.

Рассмотрим подробно каждый этап и порядок отражения этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Во многих случаях интернет-страница (сайт) используется в рекламных целях, т.е. предназначена для неопределенного круга лиц, призвана формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе"). В новом Законе о рекламе от 13.03.2006 № 38-ФЗ, вступающем в действие с 01.07.2006, дано в статье 3 такое определение: "реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке". Смысл в общем не изменился.

В некоторых странах затраты на создание web-сайт капитализируются и списываются на финансовый результат постепенно. Обобщив международную практику с учетом российского законодательства, Минфин России высказывает в ряде писем следующую точку зрения по вопросу учета расходов, связанных с созданием сайта (см., например, письма от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54 и от 22.10.2004 № 07-05-14/280).

Расходы по созданию web-сайта учитываются в налоговом учете:

1. В составе нематериальных активов, если у организации есть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него. При этом сайт должен способствовать получению дохода и срок его эксплуатации должен превышать 12 месяцев. Дополнительным условием для целей налогообложения прибыли является условие, что стоимость создания сайта должна превышать 10 000 руб. (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета такое требование отсутствует.
2. В составе прочих (косвенных) расходов, связанных с производством и реализацией в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации.

Напомним, что расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, способ учета расходов на создание web-сайта для целей исчисления налога на прибыль главным образом зависит от наличия у организации исключительного авторского права.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 257 НК РФ одним из главных условий для признания созданного объекта нематериальным активом является условие наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих его существование и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, при наличии указанных выше документов, и при выполнении прочих условий, указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ, расходы на создание web-сайта являются расходами на создание нематериального актива.

Одним из других условий является условие использования созданного продукта в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), или его использование для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
• полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ амортизация по нематериальным активам начисляется линейным или нелинейным способом. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета.

Порядок бухгалтерского учета расходов на создание web-сайта аналогичен порядку учета таких расходов в налоговом учете: главным фактором при классификации таких расходов также является наличие исключительного авторского права на созданный программный продукт.

Так, при наличии зарегистрированного права и выполнении всех условий, указанных в пункте 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее - ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"), такие расходы являются расходами на создание нематериального актива. Соответственно, в бухгалтерском учете они отражаются на счете 04 "Нематериальные активы".

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 при определении срока его использования следует исходить из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с положениями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.20002 № 94н, амортизация нематериальных активов может начисляться или с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов", или без использования такового. В последнем случае начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Выбранный способ начисления амортизационных отчислений необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникнет только в ситуации, когда расходы для целей бухгалтерского учета будут квалифицированы как связанные с созданием нематериального актива стоимостью до 10 тыс. руб. В налоговом учете расходы будут учтены единовременно, а в бухгалтерском учете они будут списываться постепенно посредством начисления амортизации по нематериальному активу. Возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разобравшись с нематериальным активом, перейдем к рассмотрению учета рекламных расходов. В случае, если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный продукт, и на сайте размещается рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание сайта необходимо учитывать в составе прочих расходов как расходы на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ). Напомним, что в соответствии с указанным пунктом расходы на рекламные мероприятия посредством телекоммуникационных сетей не нормируются. Аналогичная позиция финансовых органов по данному вопросу выражена, в частности, в письме Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54.

Надо ли их списывать на расходы сразу или необходимо предварительно учитывать в качестве расходов будущих периодов?

Минфин России рекомендует расходы по созданию сайта учитывать в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией". Датой признания прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления).

Однако, следует также иметь в виду, что Федеральным законом 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее ою этих изменениях читайте здесь) были внесены изменения в том числе и в статью 272 НК РФ.

Так, с 1 января 2006 года абзац второй пункта 1 статьи 272 НК РФ изложен в следующем виде: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. С учетом внесенных изменений возможна трактовка налоговыми органами данного пункта не в пользу налогоплательщика. То есть, возможно, что расходы, связанные с созданием web-сайта, будут квалифицироваться как расходы, которые невозможно четко прямо или косвенно связать с доходами, поэтому они должны распределяться организациями самостоятельно. Период, в течение которого расходы необходимо распределить, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета. Таким периодом может быть период, равный двум месяцам, или иной период, установленный организацией.

При решении вопроса о том, учитывать ли расходы единовременно или в течение определенного срока, организация может исходить из величины расходов на создание сайта и намерения его эксплуатировать.

Так как последние изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, направлены на сближение учетов, то, по мнению автора, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета порядок учета расходов на создание web-сайта в бухгалтерском учете должен быть аналогичен налоговому учету таких затрат.

Организация может учесть рекламные расходы единовременно по элементу прочие затраты (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). На это обращалось внимание в письме Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280.

Если организация при проведении рекламных кампаний преследует целью получение доходов от нее в течение нескольких отчетных периодов, она может отразить расходы по созданию сайта в качестве расходов будущих периодов и затем равномерно относить их в течение определенного руководством срока на финансовый результат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Для обобщения информации о расходах, уже произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущему, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Установленный способ списания расходов будущих периодов на расходы по обычным видам деятельности необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Уплаченный при приобретении услуг НДС в общем случае может приниматься к вычету. Для этого покупатель должен вести деятельность, облагаемую НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для осуществления вычета необходимо наличие счета-фактуры продавца и факта принятия на учет расходов в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Регистрация доменного имени

Обычно сайт называют словесным именем, которое дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т.д. Доменное имя должно быть уникальным и подлежит правовой защите со стороны государственных органов, что обеспечивается его регистрацией.

В связи с регистрацией доменного имени у организации возникают следующие расходы:

• ежегодные платежи за регистрацию домена (порядка 20 условных единиц (долларов США) в год без учета НДС);
• ежегодные расходы по приобретению электронного сертификата - ключа, с помощью которого кодируется от несанкционированного доступа третьих лиц информация, передаваемая по глобальной сети интернет.

Действующее законодательство прямо не относит доменные имена к товарным знакам. Доменные имена не раз были поводом для судебных разбирательств (см. постановление Президиума ВАС РФ 16.01.2001 № 1192/00, ФАС Московского округа от 05.12.2005 № КГ-А40/12017-05).

Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, он не представляет собой продукт интеллектуальной деятельности. Основная его цель - установление отличия разных областей информационного пространства в Интернете.

В настоящий момент у финансовых органов существует две точки зрения относительно порядка учета расходов на регистрацию доменного имени.

Первая точка зрения: расходы на регистрацию доменного имени не являются расходами по созданию нематериального актива. Такая точка зрения выражена в письме Минфина России от 26.03.2002 № 16-00-14/107 "Об учете расходов на регистрацию доменного имени". Соответственно, согласно положениям ПБУ 10/99 "Расходы организации" они являются прочими затратами.

Однако, если ежегодный платеж за регистрацию доменного имени (ежегодный платеж за приобретение электронного сертификата) оплачивается единовременно (единым платежом), то предварительно его необходимо учесть в составе расходов будущих периодов, то есть на счете 97 "Расходы будущих периодов". Ведь итог работ будет использоваться длительное время.

В последующем такие расходы отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в течение периода, к которому они относятся.

Срок использования доменного имени определяется по документам. Если по полученным документам этого сделать нельзя, то нужно издать соответствующий приказ.

В налоговом учете расходы на регистрацию доменного имени квалифицируются как расходы на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), то есть являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты в полном объеме относятся к расходам текущего периода в момент их возникновения (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что, по мнению финансовых органов, такие расходы должны переноситься на будущее. Соответственно, такие расходы не подлежат единовременному списанию при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равными долями в течение срока, к которому они относятся (срока потребления данных расходов). Такая точка зрения выражена в письме УМНС России по г. Москве от 07.05.2003 № 26-12/25025.

Обратите внимание также на то, что если домен не используется для получения прибыли, то списать его стоимость в расходы нельзя.

Существует и вторая точка зрения, которая выражена в письме Минфина России от 17.07.2003 № 04-02-05/2/37. Ею следует руководствоваться в случае, если расходы по созданию сайта признаны в качестве нематериального актива.

Тогда расходы на регистрацию доменного имени являются расходами, связанными с доведением нематериального актива до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Размещение сайта в Интернете (услуги хостинга)

Готовый web-сайт может размещаться на:

• собственном автономном работающем web-сервере организации;
• web-сервере другой компании (либо путем создания отдельных страниц в чужом web-сайте).

Текущие расходы организации на оплату услуг по размещению и администрированию сайта (хостинга) и получению доступа в Интернет могут быть отнесены в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (счета 20, 26, 44) по элементу "прочие затраты" и учтены в том периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты.

В налоговом учете расходы на услуги хостинга подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ либо подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако, учитывая, что расходы по приобретению услуг хостинга относятся к каждому отчетному периоду, в течение которого эти услуги потреблялись, следует учитывать эти расходы равномерно в течение срока действия договора.

Отражение web-расходов в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Далее рассмотрим на конкретных примерах, как учесть сайт в бухгалтерском и налоговом учете.

Необходимо отметить, что в предлагаемых статьей примерах не рассматривается порядок оформления операций по перечислению денежных средств от заказчика исполнителям, так как обычно это не вызывает у пользователей вопросов. Условимся, что все платежи были оформлены корректно и в срок.

Пример 1. Исключительные права на сайт не передаются Заказчику

1 февраля 2006 года ООО "Виртуоз" заключило с ООО "Техно" договор на создание web-сайта. По условию договора исключительное право собственности на web-сайт не передается заказчику. Стоимость разработки составила 16 520,00 руб. (в т. ч. НДС 2 520,00 руб.), право использования сайта предоставлено только на 12 месяцев. Кроме того, ООО "Техно" обязалось произвести регистрацию доменного имени web-сайта на срок 12 месяцев и предоставить электронный ключ (сертификат) для защиты web-сайта от доступа третьих лиц, также на 12 месяцев.
Сумма оплаты регистрации доменного имени составила 1 180,00 руб. (в т. ч. НДС - 180,00 руб.). Сумма оплаты стоимости электронного ключа - 2 360,00 руб. (в т. ч. НДС 360,00 руб.).
На сайте будет размещаться информация, способствующая получению дохода ООО "Виртуоз".
Заказчик перечислил исполнителю аванс (предоплату) в размере полной стоимости работ и услуг - 20 060,00 руб. Условия договора были выполнены полностью. Результаты разработок переданы заказчику в срок (01.02.2006).
01.02.2006 ООО "Виртуоз" заключило с ООО "РосДомен" договор на размещение web-сайта в интернете (услуги хостинга) на срок 12 месяцев. Исполнителю был перечислен аванс 7 080,00 руб. (в т. ч. НДС 1 080,00 руб.).
В соответствии с договором web-сайт ООО "Виртуоз" с рекламной информацией был размещен в Интернете 01.02.2006. Договаривающиеся стороны условились последним днем каждого месяца оформлять "Акты об оказании услуг" и счета-фактуры к ним.

Воспользуемся возможностями типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7".

В данном случае, так как организации не принадлежат исключительные права, расходы по договору с ООО "Техно" будут учитываться в качестве расходов будущих периодов (далее - РБП). Остановимся на действиях пользователя по оформлению этих расходов. Для ведения аналитического учета (списка расходов, относящихся к будущим отчетным периодам) по счету 97, в типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" (ред. 4.5) применяется справочник "Расходы будущих периодов". Используя меню "Справочники" - "Прочие" откроем данный справочник и введем новый элемент. На закладке "Общие сведения" вводим новую статью расходов: "Расходы по Договору с ООО "Техно" и устанавливаем "флажок" - "Назначение статьи РБП" - "Прочие расходы".

Кроме того, указываем "Общую сумму РБП" - 17 000,00 руб., "Даты начала и окончания списания" - соответственно 01.02.2006 и 31.01.2007, "Дату признания расхода" - 01.02.2006 и "Способ признания расходов" - "по месяцам".

На закладке "Бухгалтерский учет" указываем "Счет отнесения затрат РБП для целей бухгалтерского учета" - 26. То есть отнесем затраты по созданию web-сайта к общехозяйственным затратам и введем эти затраты через одноименный справочник затрат по статье с наименованием "Расходы по Договору с ООО "Техно" с "Видом расходов" - "Расходы на рекламу". Далее укажем "Подразделение" - "Основное".

На закладке "Налоговый учет" введем "Вид расхода" - "Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов" и "Элемент расхода" - "Расходы на рекламу". После настройки статьи РБП 01.02.2006 введем документ "Услуги сторонних организаций", отразив оформление поступления разработок по Договору с ООО "Техно". Пример заполнения документа приводится на рис. 1. В качестве корреспондирующего счета выбираем счет 97 - "Расходы будущих периодов" и "субконто" - "Расходы по Договору с ООО "Техно".

После "проведения" документа в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60.1

- 17 000,00 руб. - затраты по Договору с ООО "Техно";

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- 3 060,00 руб. - выделен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- 20 060,00 руб. - зачтен аванс.

Так как по данному Договору установлен режим "Использовать документы по договору для автоматического формирования книги покупок и книги продаж" будут сформированы проводки:

Кредит ЗПК20.Б "Стоимость покупок без НДС"

- 17 000,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Кредит ЗПК 20.Н "Сумма НДС по ставке 18 % к уплате"

- 3 060,00 руб. (данные для автоматического учета НДС).

Субсчет ЗПК.20.Б "Стоимость покупок без НДС" к счету ЗПК20 предназначен для обобщения информации о произведенных покупках, облагаемых НДС по ставке 18 % без учета НДС. Субсчет ЗПК.20.Н "Сумма НДС по ставке 18 % к уплате" предназначен для обобщения информации о суммах НДС по ставке 18 %, предъявленных поставщиками. Оба субсчета используются для целей автоматизированного формирования книги покупок.

Одновременно формируется проводка для налогового учета:

Дебет Н.04.09

- 17 000,00 руб. (затраты по договору с ООО "Техно").

Проводки по счетам 97, 60.1,19.3 и Н.04.09 можно также ввести через документ типовой конфигурации "Бухгалтерская справка" ("меню" "Документы" -> "Общего назначения" -> "Бухгалтерская справка"). В соответствии с Договором с ООО "РосДомен" 28.02.2006 от Исполнителя поступили Акт об оказании услуг и счет-фактура на сумму 590,00 руб. (в том числе НДС - 90,00 руб.).

Для отражения этой операции этим же числом введем еще один документ типовой конфигурации "Услуги сторонних организаций".

Документ заполним по аналогии с ранее введенным документом "Услуги сторонних организаций", но используя корреспондирующий счет 26. Данные расходы также отнесем к общехозяйственным затратам, введя их через одноименный справочник затрат, но по статье с наименованием "Расходы по Договору с ООО "РосДомен", установив "Вид расходов" - "Информационные услуги". Отметим, что по данному Договору также установлен режим "Использовать документы по договору для автоматического формирования книги покупок и книги продаж".

После проведения документа в бухгалтерском учете формируются проводки:

Дебет 26 Кредит 60.1

- 500,00 руб. - затраты по Договору с ООО "РосДомен";

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- 90,00 руб. - выделен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- 590,00 руб. - зачтен аванс;

Кредит ЗПК20.Б "Стоимость покупок без НДС"

- 500,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Кредит ЗПК 20.Н "Сумма НДС по ставке 18 % к уплате"

- 90,00 руб. (данные для автоматического учета НДС).

Одновременно формируется проводка для налогового учета:

Дебет Н.07.04.1

- 500,00 руб. - затраты по договору с ООО "РосДомен".

Отметим, что в обоих вышеприведенных документах "Услуги сторонних организаций" использовалось значение реквизита "Налоги" "НДС сверху 18 %" и счета-фактуры были оформлены как предъявленные.

В конце месяца, используя документ "Формирование записей книги покупок", принимаем к зачету НДС сразу по обеим счетам-фактурам:

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 3 060,00 руб. - НДС принят к зачету;

Дебет ЗПК20.Б "Стоимость покупок без НДС"

- 17 000,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Дебет ЗПК 20.Н "Сумма НДС по ставке 18 % к уплате"

- 3 060,00 руб. (данные для автоматического учета НДС).

И по второму счету-фактуре:

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 90,00 руб. - НДС принят к зачету;

Дебет ЗПК20.Б "Стоимость покупок без НДС"

- 500,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Дебет ЗПК 20.Н "Сумма НДС по ставке 20 % к уплате"

- 90,00 руб. (данные для автоматического учета НДС).

28.02.2006 вводим документ типовой конфигурации "Закрытие месяца". После "проведения" документ формирует проводку по учету в составе затрат 1/12 стоимости расходов по Договору с ООО "Техно":

Дебет 26 Кредит 97

- 1 416, 67 руб. - РБП за февраль (17 000,00 руб. / 12 мес.).

В налоговом учете данные затраты учитываются также, как расходы на рекламу. "Проведение" через меню "Налоговый учет" -> "Регламентные операции" документа "Регламентные операции по налоговому учету" обеспечивает формирование проводки по налоговому учету:

Дебет Н.07.04.1 Кредит Н.04.09

- 1 416,67 руб. - РБП за февраль (17 000,00 руб. / 12 мес.).

Мы рассмотрели вариант отражения в учете расходов по созданию и сопровождению web-сайта, когда Заказчику не передаются исключительные права на него. В данном случае не возникает разницы в бухгалтерском и налоговом учете расходов. Убедимся в этом, используя типовую обработку программы через меню "Налоговый учет" -> "Анализ состояния налогового учета" -> закладка "Расходы" -> кнопка "Выполнить анализ" (см. рис. 2).

Далее рассмотрим вариант, при котором Исполнитель передает Заказчику исключительные права на web-сайт, и он признается нематериальным активом в бухгалтерском и налоговом учете Заказчика.

Пример 2. Исключительные права на сайт переданы Заказчику

1 февраля 2006 года ООО "Виртуоз" заключило с ООО "Техно" договор на создание web-сайта. По условию договора исключительное право собственности на web-сайт передается заказчику. Стоимость разработки составила 16 520,00 руб. (в т. ч. НДС 2 520,00 руб.).
Кроме того, ООО "Техно" обязалось произвести регистрацию доменного имени web-сайта на срок 12 месяцев и предоставить электронный ключ (сертификат) для защиты web-сайта от доступа третьих лиц, также на 12 месяцев.
Сумма оплаты регистрации доменного имени составила 1 180,00 руб. (в т. ч. НДС 180,00 руб.). Сумма оплаты стоимости электронного ключа - 2 360,00 руб. (в т. ч. НДС 360,00 руб.).
На сайте будет размещаться информация, способствующая получению дохода ООО "Виртуоз".
Заказчик перечислил исполнителю аванс (предоплату) в размере полной стоимости работ и услуг - 20 060,00 руб. Условия договора были выполнены полностью. Результаты разработок переданы заказчику в срок (01.02.2006).
Из условий Свидетельства, договора о передаче исключительного права собственности срок эксплуатации web-сайта составит 120 месяцев.
В соответствии с учетной политикой ООО "Виртуоз" на 2006 год, амортизация по НМА в целях бухгалтерского учета будет начисляться линейным способом. В налоговом учете стоимость НМА будет погашаться линейным методом.
1 февраля 2006 года ООО "Виртуоз" заключило с ООО "РосДомен" договор на размещение web-сайта в интернете (услуги хостинга) на срок 12 месяцев. Исполнителю был перечислен аванс 7 080,00 руб. (в т. ч. НДС 1 080,00 руб.). В соответствии с договором веб-сайт ООО "Виртуоз" с рекламной информацией был размещен в интернете 01.02.2006. Договаривающиеся стороны обязались последним днем каждого месяца оформлять "Акты об оказании услуг" и счета-фактуры к ним.

Последовательность оформления хозяйственных операций через документы типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" для "1С:Предприятия 7.7" по договору с ООО "РосДомен" не отличается от рассмотренной выше в примере 1, когда расходы списывались по мере поступления от Исполнителя Актов об оказании услуг и счетов-фактур.

Подробнее рассмотрим последовательность действий по проведению в учете хозяйственных операций по Договору с ООО "Техно".

1 февраля 2006 года введем документ "Поступление НМА". Последовательно заполним все реквизиты формы.

В том числе "счет-фактура" 01 от 01.02.2006, "Зачет аванса" - "Без указания договора", "Налоги" - "НДС сверху 18 %", "Поставщик" - "ООО "Техно" и "Договор" - "Договор на Веб-Сайт с исключительными правами".

В табличную часть экранной формы документа введем последовательно записи через меню "Справочники-Внеоборотные активы" -> "Объекты Внеоборотных активов" -> "Веб-сайт с исключительными правами" (сумма 14 000,00 руб.), "Регистрация Доменного имени" (1 000,00 руб.) и "Электронный сертификат - ключ защиты Веб-сайта" (2 000,00 руб.).

Отметим, что по данному договору установлен режим "Использовать документы по договору для автоматического формирования книги покупок и книги продаж". После проведения документа формируются проводки:

Дебет 08.5 Кредит 60.1

- 14 000,00 руб. - поступил НМА;

Дебет 08.5 Кредит 60.1

- 1 000,00 руб. - поступил НМА;

Дебет 08.5 Кредит 60.1

- 2 000,00 руб. - поступил НМА;

Дебет 19.2 Кредит 60.1

- 3 060,00 руб. - выделен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- 20 060,00 руб. - зачтен аванс;

Кредит ЗПК20.Б

- 17 000,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Кредит ЗПК 20.Н

- 3 060,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Одновременно формируются проводки для налогового учета:

Дебет Н01.08

- 14 000,00 руб. - затраты на приобретение;

Дебет Н01.08

- 1 000,00 руб. - затраты на приобретение;

Дебет Н01.08

- 2 000,00 руб. - затраты на приобретение.

01.02.2006 введем документ типовой конфигурации "Принятие к учету НМА…" На закладке "Общие сведения" следует выбрать "Объект внеоборотных активов" - "Web-сайт с исключительными правами". В реквизите "Нематериальный актив" нужно выбрать объект, принимаемый к учету, которому присваивается инвентарный номер 00000001 - "Web-сайт с исключительными правами", указать "Вид (группу) НМА" - "Прочие НМА", "Вариант начисления амортизации" - "Начислять амортизацию по кредиту счета 05" и указать "Ответственное лицо".

После этого необходимо по кнопке "Записать" сохранить внесенные данные и активацией кнопки "Объем вложений во внеоборотные активы" установить "Первоначальную стоимость" по данным бухгалтерского учета - 14 000,00 руб.

Далее на закладке "Бухгалтерский учет" указываем "Срок полезного использования" - "120 месяцев", "Способ начисления амортизации" - "Линейный способ", "Счет отнесения затрат по начисленной амортизации" - "26", с аналитикой (субконто) - "Амортизация НМА" и "Основное подразделение". После этого необходимо заполнить значения реквизитов на закладке "Налоговый учет". Срок полезного использования" - "120 месяцев", "Амортизационная группа" -> "Пятая группа" -> "Метод начисления амортизации" -> "Линейный метод". Затем нужно заполнить группу реквизитов для отнесения расходов по начисленной амортизации: "Вид расхода" - "Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов" и "Элемент расхода" - "Амортизация", а также установить "Первоначальную стоимость" по данным налогового учета кнопкой "Стоимость ВНА" (стоимость внеоборотного актива) - также 14 000,00 руб. После проверки правильности заполнения всех реквизитов документа можно провести документ. В результате проведения документа формируется проводка:

Дебет 04.1 Кредит 08.5

- 14 000,00 руб. - принят к учету НМА.

Дебет Н.05.03 Кредит Н01.08

- 14 000,00 руб. - принят к учету НМА (для налогового учета).

Далее 01.02.2006 последовательно оформляем еще два документа типовой конфигурации "Поступление НМА" выбирая в первом документе "Объект ВНА" (объект внеоборотных активов) - "Регистрация доменного имени" и во втором документе "Электронный сертификат - ключ защиты Web-сайта". Реквизит "Нематериальный актив" выбираем в обоих документах "Web-сайт с исключительными правами" с инвентарным номером 00000001. Последовательно заполним все реквизиты форм документов аналогично приведенным выше. Разница будет иметь место только в значениях реквизитов "Первоначальная стоимость" в "бухгалтерском" и "налоговом" учете - 2 000,00 руб. для "Электронного ключа…" и 1 000,00 руб. для "Регистрации доменного имени".

После проведения документов формируются проводки для бухгалтерского и налогового учета:

Дебет 04.1 Кредит 08.5

- 1 000,00 руб. - принят к учету НМА;

Дебет Н05.03 Кредит Н01.08

- 1 000,00 руб. - принят к учету НМА;

Дебет 04.1 Кредит 08.5

- 2 000,00 руб. - принят к учету НМА;

Дебет Н05.03 Кредит Н01.08

- 2 000,00 руб. - принят к учету НМА.

При условии корректного и своевременного заполнения всех реквизитов приведенных выше документов типовой конфигурации в меню "Справочники" -> "Внеоборотные активы" -> "Нематериальные активы" появляется принятый к учету с 01.02.2006 "Нематериальный актив" с Инвентарным номером 00000001 - "Web-сайт с исключительными правами" с балансовой стоимостью 17 000,00 руб.

В конце месяца (28.02.2006) через документ "Формирование записей книги покупок" принимаем к зачету НДС по счету-фактуре 01 от 01.02.2006:

Дебет 68.2 Кредит 19.2

- 3 060,00 руб. - НДС принят к зачету;

Дебет ЗПК20.Б

- 17 000,00 руб. (данные для автоматического учета НДС);

Дебет ЗПК 20.Н

- 3 060,00 руб. (данные для автоматического учета НДС).

Начиная с марта 2006 года необходимо в течение 120 месяцев начислять амортизацию введенного в эксплуатацию web-сайта.

31 марта 2006 года через меню "Документы" -> "Регламентные" -> "Начисление амортизации…" оформляем одноименный документ типовой конфигурации. После проведения документа формируется проводка:

Дебет 26 Кредит 05

- 141,67 руб. - амортизация за март 2006 года (17 000,00 руб. / 120 месяцев).

Одновременно формируется проводка для налогового учета:

Дебет Н07.04.1 Кредит Н05.04

- 141,67 руб. (амортизация за март 2006 года).

В приведенном примере в первоначальную стоимость амортизируемого НМА в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ и пункта 6 ПБУ 14/2000 включаются затраты на регистрацию доменного имени и на электронный ключ защиты, с установленным сроком использования 12 месяцев, как необходимые расходы по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны для использования.

После истечения 12 месяцев (ежегодно) эти расходы будут возникать у ООО "Виртуоз" в связи с дальнейшей эксплуатации Web-сайта.

Однако в дальнейшем эти расходы будут списываться уже по мере оформления актов об оказании услуг и счетов-фактур к ним, (по аналогии с примером 1 по договору с ООО "РосДомен).

Используемый в примере вариант оприходования НМА является удобным программным инструментом типовой конфигурации, с помощью которого становится возможным автоматизировать действительно сложные участки учета, без каких бы то ни было искажений в отчетности и в налогообложении.