В письме от 31.03.2009 № ШС-22-3/238@ ФНС России разъяснила актуальные вопросы, связанные с определением момента возникновения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на строительство либо приобретение жилья. Данный вычет, а также перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет, установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК.
В письме разъяснено, что право на имущественный вычет возникает у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет. Напомним, что в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 220 НК РФ предельный размер вычета составлял 2 млн. руб. Согласно действующей редакции статьи (в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ) предельный размер имущественного вычета по НДФЛ - 2 млн. руб.
Пунктом 6 статьи 9 Закона № 224-ФЗ установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. В этой связи, разъяснила ФНС России, налогоплательщик может воспользоваться вышеназванным имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года (аналогичные разъяснения дает и Минфин России, в частности, в письмах от 23.03.2009 № 03-04-05-01/139, от 27.03.2009 № 03-04-05-01/148, от 24.03.2009 № 03-04-05-01/140).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик наряду с соответствующим заявлением должен представить в ИФНС по месту учета:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
- при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
В письме также уточнено, что налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в любой налоговый период, начиная с периода, в котором возникло право на его получение.
