Организации и предприниматели на УСН, у которых основным видом экономической деятельности является один из видов, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), вправе рассчитывать взносы по пониженным тарифам.
В то же время для целей применения УСН такие плательщики должны соответствовать ряду требований, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. Если какое-либо из этих требований не соблюдено, например:
- по итогам отчетного (налогового) периода превышено ограничение по сумме доходов
- либо в течение отчетного (налогового) периода превышено ограничение по стоимости основных средств и (или) численности работников,
то страхователь лишается права на УСН. Причем право на дальнейшее применение спецрежима утрачивается с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Одновременно с утратой права применять спецрежим плательщик взносов лишается возможности применять пониженные тарифы взносов. Возникает вопрос: как пересчитать взносы, если право на УСН утрачено в середине года?
Минтруд России указал, что взносы нужно пересчитывать по общеустановленным тарифам с начала того квартала, в котором страхователь лишился права на УСН (письмо от 21.04.2015 № 17-4/В-595). Также ведомство отметило, что пени на сумму доплаты начислять не нужно.
Отметим: ранее аналогичную позицию по данному вопросу высказывало Минздравсоцразвития России (см. письмо от 24.11.2011 № 5004-19).
К примеру, численность работников страхователя на УСН превысила установленное для данного спецрежима ограничение в августе. Это означает, что взносы, исчисленные за июль по пониженным тарифам, необходимо пересчитать по общим тарифам и образовавшуюся разницу доплатить во внебюджетные фонды.
Следует учитывать, что в случае утраты права на пониженные тарифы в середине расчетного периода по причине того, что осуществляемый вид деятельности перестал быть основным (доля дохода по нему составила менее 70 процентов всех поступлений), пересчитать взносы необходимо с начала года (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
