Минфин России в письме от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15 разъяснил, в каких случаях можно признать расходы на оплату услуг сотовой связи в целях налогообложения прибыли и какие документы необходимы для подтверждения указанных расходов.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали письмо финансового ведомства в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению Минфина России, необходимо иметь:
- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
- договор с оператором на оказание услуг связи;
- детализированные счета оператора связи.
Минфин России считает, что форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.
Обратите внимание: арбитражные суды не согласны с последним условием финансового ведомства. Судьи подчеркивают, что налоговое законодательство (гл. 25 НК РФ) не содержит каких-либо особых требований относительно подтверждения производственного характера конкретных телефонных переговоров (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2004 №А56-21651/03).
Критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения является необходимость для работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Кроме того, в своем письме от 07.12.2005 № 03-03-04/1/418 финансовое ведомство пояснило, что в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами для целей налогообложения.
Для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.
Обратите внимание, что касается личных телефонных переговоров работников, то по разъяснениям налоговых органов, расходы, связанные с оплатой организацией таких переговоров, в целях налогообложения прибыли не учитываются. При условии возмещения работниками стоимости личных телефонных переговоров соответственно доходы в части этого возмещения, связанные с оплатой этих переговоров, также не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (письмо УМНС по г. Москве от 14.10.2003 № 26-12/57614).
Отдельно обращаем ваше внимание на неправильную позицию налоговых инспекторов, в соответствии с которой расходы по оплате услуг сотовой связи могут учитываться при исчислении налога на прибыль только с момента издания приказа организации "О сотовой связи". Как указали судьи, издание организацией приказа об использовании сотовой связи не является условием, при котором организация вправе относить расходы на оплату услуг связи на расходы, связанные с производством и реализацией (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2004 №А13-281/04-26).
