Минфин уточнил, какие документы регистрируются в книге продаж при восстановлении принятого к вычету НДС по товарам, используемым для операций, не облагаемых этим налогом.
В своем письме от 25.09.2019 № 03-07-09/73784 ведомство напоминает, что статья 170 НК РФ обязывает восстанавливать суммы НДС, принятые ранее к вычету по товарам, в случае дальнейшего использования таких товаров для операций, не подлежащих обложению НДС.
Правила ведения книги продаж (правительственное постановление от 26.12.2011 № 1137) предусматривают, что при восстановлении налога, принятого ранее к вычету, регистрируются счета-фактуры, на основании которых этот НДС был принят к вычету.
Вместе с тем действующими нормами предусмотрено, что счета-фактуры хранятся в течение 4 лет.
Таким образом, для восстановления НДС в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога по товарам были приняты к вычету, если эти товары были переданы или начинают использоваться для операций, не облагаемых НДС, а срок хранения счетов-фактур по ним не истек.
В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением нормативного срока их хранения в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.
БУХПРОСВЕТ
Само по себе прекращение (в том числе временное) использования основного средства в операциях, облагаемых НДС, не является основанием для восстановления налога. То же самое касается и ликвидации основного средства, пришедшего в негодность из-за аварии, а также продажи возникшего металлолома. Данные операции также не требует восстановления НДС (определение Верховного Суда РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567).
По общему правилу восстановление принятого к вычету НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары и основные средства начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях. Но при переходе плательщика на специальный налоговый режим суммы НДС восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. По основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости ОС. Это же правило распространяется и в отношении нематериальных активов (п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость продукции и основных средств. Они учитываются в составе прочих расходов.
