В связи с изменениями в порядке исчисления и уплаты ЕНВД с 1 января 2009 года, Минфин России выпустил ряд писем, разъясняющих порядок применения количественного показателя работников. Напомним, что согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ с 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников (далее - ССЧР) которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Ситуация 1. Среднесписочная численность работников, занятых в розничной торговле через магазины, принадлежащие индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД, в 2008 году превышает 100 человек. Предполагается, что в I квартале 2009 года показатель ССЧР указанную величину (100 человек) превышать не будет.
Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 22.10.2008 № 03-11-05/252, в I квартале 2009 года из-за несоответствия ССЧР за 2008 год требованиям статьи 346.26 НК РФ индивидуальному предпринимателю необходимо будет применять общую систему налогообложения. Но если среднесписочная численность работников в указанный период (I квартал 2009 года) станет меньше 100 человек, индивидуальный предприниматель сможет перейти на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, начиная со II квартала 2009 года.
Аналогичная ситуация (но только уже в отношении организации, а не индивидуального предпринимателя), рассмотрена в письме Минфина России от 27.10.2008 № 03-11-04/3/478. Выводы финансистов не отличаются от изложенных в письме от 22.10.2008 № 03-11-05/252.
Ситуация 2. Организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, при этом один вид осуществляемой ею деятельности переведен в 2008 году на ЕНВД, по остальным же применяется общая система налогообложения.
Порядок расчета ССЧР для целей применения ЕНВД по отдельным видам деятельности с 1 января 2009 года в таких случаях приведен в письме Минфина России от 22.10.2008 № 03-11-04/3470.
Согласно разъяснениям финансистов, в таких случаях налогоплательщики должны учитывать ССЧР в целом по организации по всем видам предпринимательской деятельности независимо от того, какой налоговый режим в отношении них применяется. Следовательно, если общая среднесписочная численность работников в целом по организации в 2008 году превышает 100 человек, начиная с 1 января 2009 года, организация обязана будет применять общий режим налогообложения во всем осуществляемым ею видам деятельности.
