ФНС России в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/216 (согласовано с Минфином России - см. письмо от 24.02.2009 № 03-07-15/24) разъяснила порядок применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ в части вычетов по НДС по СМР в 2009 году (комментарий к закону читайте здесь).
В письме налоговая служба напомнила порядок определения налоговой базы по СМР для собственного потребления и постановки НДС к вычету по ним:
- Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (п. 10 ст. 167 НК РФ).
- Момент определения налоговой базы - последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
- Стоимость работ включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль (абз. третий п. 6 ст. 171 НК РФ).
- Вычетв сумм НДС, ичисленные при выполнении СМР для собственного потребления, производятся при выполнении условий:
- строящийся объект предназачен для использования в облагаемых НДС операциях;
- стоимость объекта подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль.
- Вычеты производятся на момент определения налоговой базы (п. 5 ст. 172 НК РФ).
- Суммы НДС, исчисленные по работам, выполненным в периоды 2006-2008, принимаются к вычету по мере уплаты в бюджет налога (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
В названном письме ФНС России также перечисляет случаи, когда может возникнуть обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и перечислить его в бюджет. Это необходимо сделать в случаях:
1) начала использования объекта как в облагаемых так и в необлагаемых НДС операциях. В этом случае НДС подлежит восстановлению в течение 10 лет в порядке, предусмотренным абзацем четвертым и пятым пункта 6 статьи 171 НК РФ;
2) начала использования объекта только в необлагаемых НДС операциях - НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет единовременно;
3) списания данного объекта с баланса без ввода в эксплуатацию - суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в налоговом периоде списания объекта;
4) если стоимость завершенного капитальным строительство объекта не будет включаться в расходы (в т. ч. через амортизационные отчисления), НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в налоговом периоде ввода объекта в эксплуатацию.
