31 декабря 2002 года за номером 4090 Минюстом России было зарегистрировано ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Содержание данного ПБУ имеет очень существенное значение для бухгалтерской практики, поскольку представляет собой попытку сформулировать правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций с ориентацией на нормы главы 25 НК РФ.
Цель данного ПБУ, как она декларируется в пункте 1 Положения, заключается в том, чтобы отразить в учете различия между бухгалтерской трактовкой прибыли и прибыли налогооблагаемой и продемонстрировать влияние этих различий на реальное финансовое положение организации.
ПБУ 18/02 вводит множество абсолютно новых, незнакомых и непривычных бухгалтеру-практику понятий и категорий. В их числе: "налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)", "налог на налогооблагаемую прибыль", "постоянные разницы", "временные разницы", "постоянные налоговые обязательства", "отложенный налог на прибыль", "вычитаемые временные разницы", "налогооблагаемые временные разницы", "отложенные налоговые активы", "отложенные налоговые обязательства".
Существенным отличием ПБУ 18/02 от всех прочих действующих на сегодняшний момент Положений по бухгалтерскому учету является то, что данное ПБУ помимо общих методологических предписаний содержит правила отражения на счетах бухгалтерского учета тех фактов хозяйственной жизни, которые определяются здесь как расчеты по налогу на прибыль.
Данное положение вводится в действие, начиная уже с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Безусловно, его реализация на практике не уменьшит объем работы бухгалтерии организаций. В связи с этим особое внимание следует обратить на то, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 18/02 оно может не применяться субъектами малого предпринимательства.
Устанавливая достаточно сложные правила учета фактов хозяйственной жизни, связанных с расчетами по налогу на прибыль, ПБУ 18/02 не отменяет норм главы 25 НК РФ. И, следовательно, вместо двух учетов, бухгалтерского и налогового, с помощью ПБУ 18/02 мы получаем уже три учета: бухгалтерский, налоговый и бухгалтерско-налоговый - некий синтез первого и второго, призванный в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета сделать бухгалтерскую отчетность организации более ясной и открытой пользователям представляемой в ней информации.
Скоро на нашем сайте мы познакомим читателей с подробным комментарием ПБУ 18/02 и рекомендациями по применению его на практике.
М. Л. Пятов, к.э.н., Санкт-Петербургский государственный университет
