Минфин России выпустил письмо от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60, в котором разъяснил особенности учета расходов в виде сумм доплаты работникам до фактического заработка при временной утрате трудоспособности.
Как известно, размер пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств ФСС РФ, ограничен предельной суммой. Так, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2009 году составляет - 18 720 руб., в 2010 году он будет равен 20 030 руб., в 2011 году - 21 390 руб. (ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности может превышать эти суммы.
Налог на прибыль организаций. По мнению Минфина России, отнесение работодателем сумм превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия, выплачиваемого из средств ФСС РФ, к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ, зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты локальными нормативными актами, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами: есть в них соответствующее условие - суммы доплаты в "прибыльные" расходы включаются; нет - расходы в виде доплат по "больничным" в налоговом учете не учитываются. Аналогичная позиция была изложена также в письме Минфина России от 29.12.2008 № 03-03-06/1/724.
ЕСН. Обложение ЕСН указанных доплат производится в обратном порядке. Если сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такая сумма доплаты подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке, и наоборот (п. 1, п. 3 ст. 236, подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
НДФЛ. В части налогообложения доплат по "больничным" эти налоговом финансисты разъяснили следующее.
НДФЛ не облагаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный ФСС РФ максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Но, прежде чем задуматься о порядке налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, нужно правильно его рассчитать. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Как правильно рассчитать пособие, если больной работник не явился на осмотр к врачу в указанный в больничном листе срок, можно узнать здесь.
