Если организация компенсирует физическому лицу, заключившему с ней договор подряда на оказание услуг, расходы по проезду и проживанию, сумма такой компенсации не облагается ЕСН, но включается в налоговую базу по НДФЛ, разъяснил Минфин России в письме от 02.06.2009 № 03-04-06-02/40.
Договор подряда является одной из форм гражданско-правовых договоров. При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Обложению ЕСН не подлежат все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, связанных в том числе с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п.1 ст. 238 НК РФ). В связи с этим суммы документально подтвержденных расходов на переезд и проживание по месту осуществления работ по договору подряда с физическим лицом являются компенсационными выплатами и не подлежат налогообложению ЕСН.
Что касается налогообложения НДФЛ, то расходы по проезду и проживанию физического лица при оказании организации услуг по договору подряда непосредственно связаны с получением им дохода по такому договору, оплата организацией данных расходов физического лица осуществляется в его интересах. А согласно главе 23 НК РФ оплата (полностью или частично) за физическое лицо организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (вне зависимости от способа оплаты), относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 1 п.1 ст. 211, п. 1 ст. 210, ст. 41, ст. 212 НК РФ).
