Минфин России выпустил обширное письмо от 17.11.2008 № 03-11-02/130, в котором подробно разъяснил порядок и особенности раздельного учета доходов и расходов налогоплательщиками, совмещающими ЕНВД с иными режимами налогообложения.
Налогоплательщик, совмещающий ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим, УСН, ЕСХН), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. А если расходы разделить нельзя, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6, п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом напомним, что применяющие общий режим налогообложения, "упрощенцы", плательщики ЕСХН свои доходы от реализации и внереализационные учитывают в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, поименованные в статье 251 НК РФ.
Свои разъяснения по порядку ведения раздельного учета доходов финансисты дали с учетом того, что у организаций и индивидуальных предпринимателей разный объем обязанностей по ведению бухгалтерского учета.
Организациям
Организации - плательщики ЕНВД от ведения бухучета не освобождены. Поэтому при совмещении различных режимов налогообложения Минфин России рекомендует им определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений статей 249 - 251 НК РФ.
При этом при совмещении ЕНВД с УСН либо ЕСХН доходы по "вмененной" деятельности определяются с применением кассового метода.
Индивидуальным предпринимателям
Предприниматели - плательщик ЕНВД бухгалтерский учет вести не обязаны (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 "О бухгалтерском учете", гл. 26.3 НК РФ). Не обязаны они вести и налоговый учет доходов, полученных от "вмененной" деятельности (гл. 26.3 НК РФ).
Тем не менее, при совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения Минфин России рекомендует индивидуальным предпринимателям вести налоговый учет доходов по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, в соответствии со статьями 249 - 251 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ. При этом доходы от "вмененной" деятельности следует определять нарастающим итогом с начала года (как это делают "упрощенцы", плательщики налога на прибыль, ЕСХН).
Ко всему прочему и организациям, и индивидуальным предпринимателям, совмещающим уплату ЕНВД с иными режимами налогообложения, не следует забывать об обязанности вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
