Если вновь созданная организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в течение налогового периода так и не приступила к осуществлению предпринимательской деятельности, но уже произвела расходы (по оплате государственной пошлины за выдачу лицензии, взносов на обязательное пенсионное страхование, в виде оплаты труда работников и услуг банков, иные затраты организационно-административного характера, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ), такие расходы могут быть учтены в последующих налоговых периодах как убытки прошлых налоговых периодов в порядке, установленном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ (письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5).
Вывод финансистов основан на следующем.
Вновь созданная организация вправе применять УСН с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13, абз. 2 п. ст. 84 НК РФ).
Расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- расходы на оплату труда, оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и услуг третьих лиц - в момент произведения оплаты наличными денежными средствами из кассы, путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
- расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
В связи с этим расходы в виде государственной пошлины за выдачу лицензии, взносов на обязательное пенсионное страхование, а также в виде оплаты труда работников и услуг банков, и иные затраты организационно-административного характера (в пределах разрешенного к налоговому учету перечня затрат), произведенные вновь образованной организацией, должны быть учтены в налоговом периоде их оплаты.
Однако если в этот период организация не приступила к осуществлению предпринимательской деятельности, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, учет которых может быть осуществлен в последующие налоговые периоды в порядке, установленном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.
