По разъяснениям специалистов ФНС России, страхование выплаты работникам за время простоя по причинам как зависящим, так и не зависящим от работодателя и работника, произведенные по статье 157 ТК РФ, организация-работодатель вправе включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, при этом такие страховые выплаты облагаются ЕСН и "пенсионными" взносами.
Требования трудового законодательства. Трудовым законодательством установлено, что зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).
При этом согласно статье 157 ТК РФ время простоя:
- по вине работодателя - оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
- по причинам, не зависящим от работодателя и работника - оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки/оклада/должностного оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя;
- по вине работника - не оплачивается.
То есть, нормами ТК РФ работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере и работодатель, за исключением случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права не оплачивать время простоя либо оплачивать его в размере меньшем установленного ТК РФ.
Налог на прибыль. Вся сумма оплаты времени простоя (в размере, предусмотренном в трудовых/коллективных договорах с работниками) включается в состав расходам, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, как экономически обоснованные расходы (ст. 252, п. 25 ст. 255 НК РФ). Такой вывод налоговики сделали на основании изложенных выше норм ТК РФ, а также постановления Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13591/04, в котором судьи указали, что убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, являются объектом обложения:
- ЕСН - как выплаты, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ);
- страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (что следует из пункта 2 статьи 10 Федерального закона №167-ФЗ).
В разъяснении налоговой службы особо отмечено, что если в трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации предусмотрена оплата за время простоя в большем размере, чем установлена в статье 157 ТК РФ, сумма такого превышения также облагается ЕСН и "пенсионными" взносами.
Полный текст разъяснения специалистов налоговой службы размещен на сайте ФНС России.
Но прежде чем озаботиться вопросом налогообложения выплат за время простоя, такое время вначале нужно учесть, чтобы правильно рассчитать размер заработной платы работников с учетом простоя (причем особые трудности данные процедуры могут вызвать, если на предприятии установлен сменный режим работы). Особенности учета отработанного времени в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" рассмотрены здесь.
