МНС России недавно отменило Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (приказ от 23.01.2004 № БГ-3-05/38). Отмена рекомендаций - следствие принятого Высшим Арбитражным Судом РФ в конце прошлого года решения.
Рекомендации, напомним, были утверждены приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344.
Ранее Высший Арбитражный Суд РФ (решение от 08.10.2003. № 7307/03) признал не соответствующими абзацу 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ и, следовательно, недействующими абзацы 6 и 7 раздела "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ (далее - "Кодекс")" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (утв. приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49), а также абзацы 37 и 39 раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по ЕСН (утв. приказом МНС России от 09.10.2002 № БГ-3-05/550).
В связи с этим МНС России в конце декабря 2003 года внесло изменения в форму декларации по ЕСН и Инструкцию по ее заполнению (подробнее см. здесь), а также утвердило новую форму расчета по авансовым платежам по ЕСН (см. здесь).
Кроме того, ВАС РФ разъяснил, что расчет ЕСН для уплаты в федеральный бюджет нужно производить в следующем порядке:
- исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот;
- из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 НК РФ (при этом следует иметь в виду, что эти льготы не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);
- оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.
В настоящее время в типовых конфигурациях "Бухгалтерский учет", "Зарплата+Кадры", "Производство+Услуги+Бухгалтерия" для "1С:Предприятия 7.7" реализован в том числе и описанный в решении ВАС РФ порядок исчисления ЕСН в части федерального бюджета.
В частности, пользователи типовых конфигураций могут самостоятельно выбрать порядок исчисления ЕСН в части федерального бюджета, который определяется значением константы "Порядок исчисления ЕСН":
- значения константы 1 и 2 соответствуют позиции ВАС РФ и отличаются лишь порядком бухгалтерского и налогового учета начисленных сумм ЕСН в части федерального бюджета и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2004 году рекомендуется использовать значение константы 2 как соответствующее позиции МНС России, приведенной в письме от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@.
- значение константы 0 соответствует позиции заявителя, по делу которого ВАС РФ принял рассматриваемое решение. Поскольку эта позиция признана не соответствующей НК РФ, организациям, имеющим работников-инвалидов и применявшим в 2003 году такой порядок исчисления ЕСН в части федерального бюджета, рекомендуется изменить значение константы и произвести перерасчет ЕСН за весь год.
