ФНС России выпустила письмо от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@, в котором разъяснила порядок уплаты НДС налоговыми агентами - посредниками, реализующими товары, работы, услуги и/или имущественные права иностранных организаций в РФ (то есть, местом реализации товаров, работ, услуг которых признается территория России).
Необходимость в таких разъяснениях возникла в связи с тем, что налоговым агентам - посредникам самостоятельно трудно разобраться в особенностях порядка уплаты НДС, установленных в НК РФ. Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 174 НК РФ уплату НДС следует производить равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка. А пунктом 4 той же статьи НК РФ установлен особый срок для перечисления удержанного НДС в бюджет налоговыми агентами, которые приобрели работы (услуги) у инофирм - одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.
Проанализировав нормы НК РФ (а именно, пункта 15 статьи 167, пунктов 1 и 5 статьи 161, статьи 168), налоговики пришли к следующему выводу: налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, реализующие в качестве посредника с участием в расчетах товары/работы/услуги/имущественные права иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, уплачивают НДС в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174 НК РФ - то есть, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором был реализован товар (работа, услуга, имущественное право).
В письме особо подчеркнуто, что изложенная в нем позиция ФНС России согласована с Минфином России.
