МНС России письмом от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ направило Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением положений главы 25 "Налог на прибыль организаций".
Разъяснения, в основном, касаются расходов организации-налогоплательщика и определения налоговой базы переходного периода.
В частности, МНС разъяснило, что расходы на оплату учебных отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, а уплаченные ввозные таможенные пошлины не увеличивают стоимость покупных товаров, а включаются в расходы текущего периода.
В письме также был затронут вопрос о включении в состав прямых расходов страховых взносов, исчисляемых в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". К прямым расходам (а перечень их закрыт) относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Однако, несмотря на то, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ), назначение единого социального налога и страховых взносов различно.
При этом сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, страховые взносы в Законе № 167-ФЗ (ст. 3) определены как индивидуально возмездные обязательные платежи, а значит, не отвечают понятию налога, и, таким образом, не включаются в состав расходов на уплату ЕСН.
Не учитываются они и в составе расходов на оплату труда. В связи с этим страховые взносы необходимо включать в состав косвенных расходов.
Однако есть и иная точка зрения по данному вопросу. Поскольку взносы на обязательное пенсионное страхование вычитаются из ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, то этот вычет влияет только на величину уплаченного налога, а не начисленного. В состав же прямых расходов включается вся сумма начисленного ЕСН.
Такой подход, в частности, реализован в типовых конфигурациях системы программ "1С:Предприятие". Тем не менее, до 1 декабря этого года планируется выпустить релизы типовых конфигураций "Бухгалтерский учет", "Зарплата+Кадры", "Учет и отчетность предпринимателя", "Упрощенная система налогообложения", в которых предполагается реализовать и альтернативный вариант учета ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование - согласно позиции МНС.
Помимо рассмотренных, в письме разъясняется и ряд других вопросов, касающихся определения налоговой базы по налогу на прибыль.
