ФНС предписала налоговым органам исключать формальные претензии к налогоплательщикам при проверке сомнительных сделок. Соответствующие разъяснения от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
Напомним, статья 54.1 НК РФ определяет пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и условия получения налоговой выгоды. В частности, вычетов по НДС. Данная норма устанавливает запрет на получение налоговой выгоды по мнимым сделкам и операциям. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.
В своем письме ФНС уточняет, что на основании пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях при соблюдении одновременно следующих условий:
- налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений;
- обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона;
- основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.
При этом ФНС предписывает налоговым органам исключать формальные претензии к налогоплательщикам на основании требований статьи 54.1 НК РФ.
В частности, только факты подписания документов контрагента неустановленным лицом само по себе не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой базы. Данные обстоятельства не могут служить достаточным основанием для предъявления налоговых претензий.
Налоговым органам необходимо устанавливать как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик умышленно преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию.
Налогоплательщик при этом должен представить сведения и документы, позволяющие установить «реальность» контрагента и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.
В подобных случаях налоговым органам предписано учитывать расходы и вычеты по НДС по спорным операциям на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.
Как уточняет ФНС в , если налогоплательщик раскрывает параметры спорной операции и указывает действительного исполнителя по сделке, то предлагается учитывать эти параметры и отказывать в вычетах по НДС и расходах, приходящихся только на маржу «технической» компании. "При отсутствии сведений о сделке и ее параметрах если доказан умысел налогоплательщика, вычеты по НДС и расходы не предоставляются, при проявлении коммерческой неосмотрительности – вычеты не предоставляются, а расходы учитываются исходя из рыночной стоимости. В зависимости от степени вины различаются меры налоговой ответственности", - отмечают в ФНС.
