ФНС разъяснила, как должна заполнять декларацию по налогу на прибыль организация с обособленными подразделениями, которая применяет несколько пониженных налоговых ставок, предусмотренных законом субъекта РФ для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты.
В своем письме от 11.04.2021 № СД-4-3/1669 ведомство уточняет, что организация должна вести раздельный налоговый учет операций, осуществляемых в рамках реализации инвестиционного проекта, и, соответственно, формировать отдельную налоговую базу по деятельности, предусматривающей реализацию приоритетного инвестиционного проекта.
В Листе 02 декларации по строке 120 указывается налоговая база, исчисленная в целом по налогоплательщику. Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, пониженная законом субъекта РФ, приводится по строке 130.
Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ указывается по строке 200.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, считают налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений.
Показатель по строке 200 определяется путем сложения данных о суммах исчисленного налога из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению и по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
В Приложениях № 5 к Листу 02 по строке 050 указывается налоговая база, приходящаяся в целом на обособленное подразделение. Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040 (пункт 10.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 051 нужно указать налоговую базу, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке. Показатель определяется путем умножения показателя строки 130 Листа 02 на показатель строки 040 Приложения № 5 к Листу 02.
Сумма налога по строке 070 рассчитывается в этом случае по алгоритму:
[(стр.050 – стр.051) х 17 : 100] + (стр.051 х стр.060 : 100),
где:
- (стр.051 х стр.060 : 100) – сумма налога, исчисленная с доли налоговой базы, к которой применяется пониженная налоговая ставка;
- [(стр.050 – стр.051) х 17 : 100] - сумма налога, исчисленная с доли налоговой базы, к которой применяется обычная ставка (17%).
В случае, если налогоплательщик применяет две пониженные налоговые ставки, установленные законами субъектов РФ (например, при осуществлении двух инвестиционных проектов, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам), то составляется по два Приложения № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кодов «01».
Возможность включения в состав декларации нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» предусмотрена абзацем 15 пункта 5.1 Порядка заполнения декларации.
В частности, при необходимости составления нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» для их идентификации используется реквизит «Номер документа».
По данному реквизиту по первому знакоместу указывается «0» и через знак «/» номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иных отличительных признаков, позволяющих идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.
В учетных решениях «1С:Предприятие 8» указанные разъяснения ФНС будут поддержаны с выходом очередных версий. О сроках можно узнать в .
