ФНС привела алгоритмы, как заполнить декларацию по УСН после перехода на повышенную налоговую ставку

ФНС привела новые алгоритмы заполнения деклараций по УСН за отчетные периоды, если в течение года организация или ИП перешла на применение повышенной налоговой ставки.

Напомним, что с 2021 года расширены параметры УСН, в соответствии с которыми право на данный спецрежим сохраняют налогоплательщики с доходами до 200 млн рублей и численностью работников до 130 человек. При этом для налогоплательщиков на УСН установлены повышенные налоговые ставки 8% или 20%, когда доходы превысили 150 млн рублей, либо средняя численность работников превысила 100 человек.

Ранее в своем письме от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@ ФНС сообщила, что на практике не исключены ситуации, когда применение ставки в размере 8% (20%) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного и предшествующего периода, влечет исчисление налога в меньшем объеме, чем при его исчислении налогоплательщиком, получившим аналогический экономический результат, но применяющим стандартную ставку 6% или 15%.

В связи с этим в указанном письме ФНС приведен порядок расчета налога, если налоговая база за период (отчетный или налоговый) оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором превышены лимиты доходов или численности работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) следует применять ставку 6% либо 15% (или пониженные региональные ставки).

Теперь в дополнение к этому правилу ФНС в письме от 03.02.2023 № СД-4-3/1226@ привела алгоритмы заполнения деклараций по УСН.

Алгоритм расчета для декларации по УСН за полугодие выглядит так:

1. строка 131 Раздела 2.1.1 Декларации:

• для стр. 101 = "1": стр. 111 x стр. 121 / 100.
• для стр. 101 = "2":

1) если стр.121=стр.120, то стр. 131 = стр. 111 x стр. 121 / 100,

2) если стр. 121 > стр. 120, то:

• стр. 131 = стр.130 + (стр.111 - стр.110) x стр.121/100, при условии, что стр. 111>=стр.110;
• стр. 131 = стр.130 + (стр.111 - стр.110) х стр.120/100, при условии, что стр. 111 < стр.110.

2. строка 131 Раздела 2.1.2 Декларации:

• для стр. 101 разд. 2.1.1 = "1": стр. 111 x стр. 121 разд. 2.1.1 / 100.
• для стр. 101 разд. 2.1.1 = "2":

1) если стр.121=стр.120, то стр. 131 = стр. 111 x стр. 121 разд.2.1.1/ 100,

2) если стр. 121 > стр. 120, то:

• стр. 131 = стр.130 + (стр.111 - стр.110) x стр.121 разд.2.1.1/100, при условии, что стр. 111>=стр.110;
• стр. 131 = стр.130 + (стр.111 - стр.110) х стр.120 разд.2.1.1/100, при условии, что стр. 111 < стр.110.

3. строка 271 Раздела 2.2 Декларации:

• для стр. 201 = "1":

стр. 271=стр. 241 x стр. 261/100

• для стр. 201 = "2":

1) если стр. 261 = стр. 260, то стр. 271 = стр. 241 x стр. 261 /100;

2) если стр. 261 > стр. 260, то:

• стр.271 = стр.270 + (стр.241 - стр.240) x стр.261/100, при условии, что стр. 241>= стр. 240;
• стр.271 = стр.270 + (стр.241 - стр.240) х стр.260/100, при условии, что стр. 241< стр.240.

Алгоритм расчета для декларации по УСН за 9 месяцев выглядит следующим образом:

1. строка 132 Раздела 2.1.1 Декларации:

• для стр. 101 = "1":

стр. 132 = стр. 112 х стр. 122 / 100.

• для стр. 101 = "2":

1) если стр. 122 = стр. 120, то стр. 132 = стр. 112 х стр. 122 / 100;

2) если стр. 122 > стр. 121, то:

• стр. 132 = стр. 131 + (стр.112 - стр.111) x стр.122/100, при условии, что стр.112 >= стр.111;
• стр. 132 = стр. 131 + (стр.112 - стр.111) х стр.121/100, при условии, что стр.112 < стр.111;

3) если стр. 122 = стр. 121 и стр. 122 > стр. 120, то:

• стр. 132 = стр.130 + (стр.112 - стр.110) x стр.122/100, при условии, что стр.112 >= стр.110;
• стр. 132 = стр.130 + (стр.112 - стр.110) x стр.120/100, при условии, что стр.112 < стр.110.

2. строка 132 Раздела 2.1.2 Декларации:

• для стр. 101 разд. 2.1.1= "1":

стр. 132 = стр. 112 х стр. 122 разд. 2.1.1/ 100.

• для стр. 101 разд. 2.1.1 = "2":

1) если стр. 122 = стр. 120, то стр. 132 = стр. 112 х стр. 122 разд.2.1.1 / 100;

2) если стр. 122 > стр. 121, то:

• стр. 132 = стр. 131 + (стр.112 - стр.111) x стр.122 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.112 >= стр.111;
• стр. 132 = стр. 131 + (стр.112 - стр.111) х стр.121 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.112 < стр.111;

3) если стр. 122 = стр. 121 и стр. 122 > стр. 120, то:

• стр. 132 = стр.130 + (стр.112 - стр.110) x стр.122 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.112 >= стр.110;
• стр. 132 = стр.130 + (стр.112 - стр.110) x стр.120 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.112 < стр.110.

3. строка 272 Раздела 2.2 Декларации:

• для стр. 201 = "1":

стр. 272 = стр. 242 х стр. 262 / 100.

• для стр. 201 = "2":

1) если стр. 262 = стр. 260, то стр. 272 = стр. 242 х стр. 262 / 100;

2) если стр. 262 = стр. 261 и стр. 262 > стр. 260, то:

• стр. 272 = стр.270 + (стр.242 - стр.240) x стр.262/100, при условии, что стр.242 >= стр. 240;
• стр. 272 = стр.270 + (стр.242 - стр.240) x стр.260/100, при условии, что стр.242 < стр. 240;

3) если стр. 262 > стр. 261, то:

• стр. 272 = стр.271 + (стр.242 - стр.241) x стр.262/100, при условии, что стр.242 >= стр.241;
• стр. 272 = стр.271 + (стр.242 - стр.241) x стр.261/100, при условии, что стр.242 < стр.241.

Алгоритм расчета для декларации по УСН за год выглядит так:

1. строка 133 Раздела 2.1.1 Декларации:

• для стр. 101= "1":

стр. 133 = стр. 113 х стр. 123 / 100.

• для стр. 101= "2":

1) если стр. 123 = стр. 120, то стр. 133 = стр. 113 х стр. 123 / 100;

2) если стр. 123 > стр. 122, то:

• стр. 133 = стр.132 + (стр.113 - стр.112) х стр.123/100, при условии, что стр.113 >= стр.112;
• cтр. 133 = стр.132 + (стр.113 - стр.112) х стр.122/100, при условии, что стр.113 < стр.112;

3) если стр. 123=стр. 122 и стр. 123> стр.121, то:

• стр. 133 = стр. 131 + (стр.113 - стр.111) x стр.123/100, при условии, что стр.113 >= стр.111;
• стр. 133 = стр. 131 + (стр.113 - стр.111) x стр.121/100, при условии, что стр.113 < стр.111;

4) если стр. 123 = стр. 121 и стр. 123 > стр.120, то:

• стр. 133 = стр.130 + (стр.113 - стр.110) x стр.123/100, при условии, что стр.113 >= стр.110;
• стр. 133 = стр.130 + (стр.113 - стр.110) x стр.120/100, при условии, что стр.113 < стр.110.

2. строка 133 Раздела 2.1.2 Декларации:

• для стр. 101 разд. 2.1.1 = "1":

стр. 133 = стр. 113 х стр. 123 разд. 2.1.1 / 100.

• для стр. 101 разд. 2.1.1 = "2":

1) если стр. 123 = стр. 120, то стр. 133 = стр. 113 х стр. 123 разд.2.1.1 / 100;

2) если стр. 123 > стр. 122, то:

• стр. 133 = стр.132 + (стр.113 - стр.112) х стр.123 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.113 >= стр.112;
• cтр. 133 = стр.132 + (стр.113 - стр.112) х стр.122 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.113 < стр.112;

3) если стр. 123=стр. 122 и стр. 123> стр.121, то:

• стр. 133 = стр. 131 + (стр.113 - стр.111) x стр.123 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.113 >= стр.111;
• стр. 133 = стр. 131 + (стр.113 - стр.111) x стр.121 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.113 < стр.111;

4) если стр. 123 = стр. 121 и стр. 123 > стр.120, то:

• стр. 133 = стр.130 + (стр.113 - стр.110) x стр.123 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.113 >= стр.110;
• стр. 133 = стр.130 + (стр.113 - стр.110) x стр.120 разд.2.1.1/100, при условии, что стр.113 < стр.110.

3. строка 273 Раздела 2.2 Декларации:

• для стр. 201= "1":

стр. 273 = стр. 243 х стр. 263 / 100.

• для стр. 201= "2":

1) если стр. 263 = стр. 260, то стр. 273 = стр. 243 х стр. 263 / 100;

2) если стр. 263 > стр. 262, то:

• стр.273 = стр.272 + (стр.243 - стр.242) x стр.263/100, при условии, что стр.243 >= стр.242;
• стр.273 = стр.272 + (стр.243 - стр.242) x стр.262/100, при условии, что стр.243 < стр.242;

3) если стр. 263 = стр. 262 и стр. 263> стр.261, то:

• стр. 273 = стр.271 + (стр.243 - стр.241) x стр.263/100, при условии, что стр.243 >=стр.241;
• стр. 273 = стр.271 + (стр.243 - стр.241) x стр.261/100, при условии, что стр.243 < стр.241;

4) если стр. 263 = стр. 261 и стр. 263 > стр.260, то:

• стр. 273 = стр.270 + (стр.243 - стр.240) x стр.263/100, при условии, что стр.243 >= стр. 240,
• стр. 273 = стр.270 + (стр.243 - стр.240) x стр.260/100, при условии, что стр.243 < стр.240.

При этом, значение строки 131-133 раздела 2.1.1 или 271-273 раздела 2.2 декларации (сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу)), принимается больше или равным нулю.

Прежнее письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ с алгоритмами заполнения деклараций по УСН при переходе не повышенные ставки отозвано.

Следить за новостями удобно в нашем новостном Telegram-канале. Присоединяйтесь!