В письме от 02.10.2014 № 03-08-05/49453 Минфин России напомнил, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, и расходы, понесенные в связи с получением данных доходов, учитываются для целей обложения прибыли в общем порядке (п. 1, 2 ст. 311 НК РФ). При этом суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. Также финансовое ведомство отметило, что российская организация заявляет свое право на зачет налога в момент одновременного представления в налоговую инспекцию:
- декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (утв. приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@). Данная декларация может быть представлена в инспекцию в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве (п. 3 Приложения № 2 к приказу МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@);
- декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@);
- документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ, предусмотренного п. 3 ст. 311 НК РФ.
При этом НК РФ не ограничивает возможность проведения зачета налога только в том налоговом периоде, в котором получены зарубежные доходы. Поэтому российская организация вправе произвести зачет как в периоде, в котором указанные доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, так и в трех последующих налоговых (отчетных) периодах. Обосновывая данный вывод, финансовое ведомство ссылается на п. 4 ст. 89 НК РФ. Согласно указанной норме выездной налоговой проверке может быть подвергнут период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (если иное не предусмотрено НК РФ). Причем следует учитывать, что текущий налоговый (отчетный) период, в котором вынесено решение о проведении проверки, также может быть подвергнут выездной налоговой проверке (Определение ВС РФ от 09.09.2014 № 304-КГ14-737).
В более раннем письме Минфин России также пояснил, что для целей налогового законодательства иностранные налоги не являются излишне уплаченными, поэтому положения ст. 78 НК РФ к правоотношениям по их зачету не применяются. Данная статья регулирует зачет излишне уплаченных налогов (сборов), предусмотренных НК РФ (см. письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-08-13/26324).
Подробнее об учете для целей обложения прибыли налогов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства, см. в справочнике "Налог на прибыль организаций" в ИС 1С:ИТС.
