По мнению Минфина России, в годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года (т.е. по ставке 24 %), а в пояснительной записке к отчетности нужно отразить информацию об изменении ставки налога на прибыль с 01.01.2009 и оценке влияния этого на показатели отчетности-2008 (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год, приведенные в письме Минфина России от 29.01.2009 № 07-02-18/1, далее - Рекомендации).
Свою позицию в части пересчета ОНА и ОНО Минфин России обосновал следующим образом. ОНА и ОНО рассчитываются с учетом ставки налога на прибыль организаций, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (п. 14, п. 15 ПБУ 18/02). Исходя из этого, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.
Вместе с тем, в случае изменения ставок налога на прибыль информация о таком изменении и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности).
В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина ОНА и ОНО подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, то есть, на 1 января 2009 года (п. 14, п. 15 ПБУ 18/02).
В программных продуктах "1С" рекомендованный Минфином России порядок реализован следующим образом. При установке в программе новой ставки налога на прибыль с 01.01.2009 пересчет ОНА и ОНО производится при реформации баланса, и результаты такого пересчета формально записываются с датой 31.12.2008. При этом, однако, такой порядок пересчета не влияет на формирование бухгалтерской отчетности за 2008 год и его результаты учитываются как входящее сальдо в бухгалтерской отчетности за 2009 год.
