ФНС разъяснила, может ли организация аннулировать электронные первичные учетные документы и электронные счета-фактуры, содержащие ошибки.
В своем письме от 11.10.2019 № ЕД-4-15/20928@ ведомство отмечает, что требования к оформлению (в том числе требования к компетенции полномочий подписанта) и исправлению ошибок в первичных учетных документах установлены законом о бухучете (от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В частности, согласно этому закону, в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление.
Требования к оформлению и подписантам документа с функцией счет-фактуры установлено статьей 169 НК РФ. Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Указанные нормы предусматривают возможность исправления первоначально оформленного счета-фактуры. Для этого выставляется исправленный счет-фактуры с указанием номера и даты исправления.
Таким образом, действующим законодательством не определены понятия и порядки аннулирования содержащих ошибки документов, как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур.
При этом гражданское законодательство не исключает возможности заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон. Это значит, что контрагенты могут сами договориться об аннулировании составленного ранее документа.
БУХПРОСВЕТ
Если в первичном счете-фактуре была допущено ошибка, то продавцом должен быть выставлен исправленный счет-фактура. В исправленном счете-фактуре, составленном при обнаружении ошибок, препятствующих идентифицировать продавца, покупателя, товары, их стоимость и сумму НДС, указываются порядковый номер и дата первичного счета-фактуры. Такой исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж.
В случае если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать перечисленные выше показатели, то такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцами выставляются уже не исправленные, а корректировочные счета-фактуры.
При неоднократном изменении стоимости в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры. Если в первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры.
