Минфин России в письме от 17.01.2005 № 03-05-02-04/2 ответил на вопрос, касающийся применения вычета по ЕСН в части взносов на обязательное пенсионное страхование.
Напомним, что Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ (подробнее читайте здесь), изменены ставки по ЕСН. Теперь максимальная ставка налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, составляет 20 %. А размер налогового вычета в сумме взносов на обязательное пенсионное страхование (14 %) не изменился. При этом в соответствии с действующим налоговым законодательством сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ). В связи с этим налогоплательщики были обеспокоены, смогут ли они в полном объеме воспользоваться налоговым вычетом.
Минфин России в названном письме сообщил, что механизм исчисления ЕСН в федеральный бюджет не изменился (п. 2 ст. 243 НК РФ). Данный механизм предусматривает:
- начисление суммы налога по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ;
- далее из полученной суммы вычитаются взносы на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке (20 %), сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу (14 %), может быть вычтена в полном объеме.
