Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.100.
В письме от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180 Минфин России напоминает, что подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешает не учитывать в базе налога на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации.
При этом пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ установлено, что положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации.
С 01.01.2020 с таких доходов необходимо уплачивать налог на прибыль.
При этом в НК РФ не предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов (НМА), выявленных в результате инвентаризации, а также возможность их амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 13106/07).
В «1С:Бухгалтерии 8» для постановки на учет излишков имущества предназначен документ Оприходование товаров (раздел Склад). В табличной части документа указывается товар, продукция, материал или прочее имущество, которое выбирается из справочника Номенклатура.
О том, как учесть доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации см. здесь.
При постановке на учет имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности используется справочник Нематериальные активы, поэтому документ Оприходование товаров для этой цели не годится.
Чтобы учесть имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе инвентаризации, следует использовать документ Операция (раздел Операции – Операции, введенные вручную).
В регистр бухгалтерии нужно ввести запись по дебету счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов» с соответствующей аналитикой в корреспонденции со счетом 91.01 «Прочие доходы» с видом статьи прочих доходов Излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации. В поле Сумма следует указать документально подтвержденную рыночную стоимость НМА (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; п.п. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ).
Принятие к учету НМА отражается одноименным документом (раздел ОС и НМА). На закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету и указать статью затрат (или статью прочих доходов и расходов), не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Если организация ведет учет расчетов по ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) в программе балансовым методом (методом, основанным на рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»), то образовавшаяся разница между балансовой и налоговой стоимостью НМА будет считаться временной.
В месяце принятия к учету НМА при выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18, входящей в обработку Закрытие месяца, по виду актива Нематериальные активы признается отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Одновременно признается постоянный налоговый расход (ПНР), который отражается в справке-расчете Расход по налогу на прибыль, сформированной за указанный период.
Таким образом, стоимость НМА, выявленного в результате инвентаризации и не учитываемого в налоговых расходах, порождает одновременно и временную, и постоянную («комплексную») разницу.
По мере амортизации НМА в бухгалтерском учете ОНО будет погашаться.
