Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) учитывать лицензии на программы для ЭВМ?
Программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ) являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью), которым предоставляется правовая охрана.
Правообладатель (лицензиар) может предоставить право пользования результатом интеллектуальной деятельности другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (Раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» ГК РФ).
В бухгалтерском учете лицензия на использование программы для ЭВМ признается нематериальным активом (НМА), если он одновременно характеризуется признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022, утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н):
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
- срок использования превышает 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право, и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
- может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Стоимость НМА погашается через амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования (п.п. 32 - 34 ФСБУ 14/2022).
Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении лицензий, имеющих признаки НМА стоимостью ниже лимита, установленного организацией (п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать затраты на приобретение лицензий в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020, утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н в ред. приказа от 30.05.2022 № 87н).
Признавать стоимость лицензий в составе расходов можно единовременно либо равномерно в течение срока действия лицензионного договора (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Для целей налогообложения прибыли лицензия на программу для ЭВМ не признается НМА (амортизируемым имуществом), поскольку у лицензиата нет исключительных прав на эту программу. Затраты на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ по лицензионным (сублицензионным) договорам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В расходы такие затраты включаются равномерно в течение срока действия лицензионного договора (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).
В «1С:Бухгалтерии 8» для принятия к учету НМА используются стандартные документы Поступление НМА и Принятие к учету НМА (раздела ОС и НМА).
При этом документ Принятие к учету НМА позволяет в налоговом учете сразу списать в расходы стоимость объекта (в том числе отнести на расходы будущих периодов).
В этом случае при закрытии месяца задействуются регламентные операции:
- Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР – для амортизации лицензии в бухгалтерском учете (в «1С:Бухгалтерии 8» амортизация ОС и НМА начисляется только со следующего месяца после принятия объекта к учету);
- Списание расходов будущих периодов – для признания расходов на лицензию в налоговом учете (списание затрат выполняется в соответствии с настройками, указанными пользователем в карточке расходов будущих периодов).
Если лицензия не удовлетворяет критериям НМА или не превышает установленный организацией лимит, то для принятия к учету такого объекта в «1С:Бухгалтерии 8» используется стандартный документ Поступление с видом операции Услуги (акт, УПД). Данный документ позволяет в качестве счета учета затрат указывать счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» и тем самым использовать механизм расходов будущих периодов для равномерного списания стоимости лицензии.
