|
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств (ОС), в т. ч. и по ОС, бывшим в употреблении, производится в соответствии с разделом III "Амортизация основных средств" ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее ПБУ 6/01), а именно:
1. При определении первоначальной стоимости приобретенного основного средства, ранее бывшего в эксплуатации, следует руководствоваться пунктом 8 ПБУ 6/01, а именно: у вашей организации-покупателя балансовая стоимость данного объекта будет определяться суммой фактических затрат на его приобретение.
2. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Обращаем внимание, ПБУ 6/01 не содержит специальных требований, регламентирующих порядок определения срока полезного использования в отношении имущества, бывшего в употреблении.
3. Исходя из первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из установленного срока полезного использования, начисление амортизации по объекту ОС производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01, п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее - Методические указания).
4. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Налоговый учет
По общему правилу для целей налогового учета в соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ:
- организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником;
- если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Однако Минфин России в письме от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658 разъясняет, что в случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований пункта 7 статьи 258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению вашей организации следует установить срок полезного использования для грузовика исходя из амортизационной группы с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", не учитывая при этом срок фактической эксплуатации объекта физическим лицом.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Получить еще больше информации об учете расходов на амортизацию можно в справочнике "Налог на прибыль" раздела "Налоги и взносы" на ИТС
|
