|
На вопрос ответили специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".
Недоимка и задолженность по налогам, пеням и штрафам списывается налоговыми органами в порядке, предусмотренном статьи 59 НК РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 59 НК РФ задолженность по налогам, пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
- Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам");
- исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями - по региональным и местным налогам.
Перечень случаев, при наступлении которых недоимка и задолженность признаются безнадежными, установлен Постановлением № 100 и является исчерпывающим. К таким случаям относятся:
а) ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ;
б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
в) смерть или объявление судом умершим физического лица.
Налоговые органы не могут произвольно, исходя из иных оснований, признавать долги по налогам нереальными ко взысканию и списывать соответствующие суммы. Таким образом, законодательством РФ возможность списания задолженности по налогам и сборам в рамках ст. 59 НК РФ с действующих организаций не предусмотрена.
Такая позиция подтверждается Минфином России (письма от 17.02.2009 № 03-01-10/1-05, от 15.12.2008 № 03-02-07/1-511), а также Президиумом ВАС РФ (см. постановление от 11.05.2005 № 16507/04). Исходя из разъяснений арбитров, карточки "РСБ", которые ведет налоговый орган, являются формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@). А наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Арбитры высшей судебной инстанции особо отметили, что у судов нет права понуждать налоговый орган принять решение о списании такой задолженности, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания. А налоговые органы не должны исполнять подобные решения судов.
В последующем ВАС РФ не раз подтверждал данные выводы. Так, в Определении от 28.04.2009 № ВАС-4793/09 судьи высшей инстанции вновь заявили, что наличие в лицевом счете как в документе внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, так как не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей и не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся также в Определениях ВАС РФ от 12.08.2009 № ВАС-9893/09 по делу № А56-28839/2008, от 06.07.2009 № ВАС-7550/09 по делу № А03-9017/08-34.
Арбитры федеральных округов в большинстве случаев выносят решения, созвучные мнению ВАС России. Арбитры подчеркивают, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку данный лицевой счет является лишь формой внутреннего контроля.
Используя данные аргументы, ФАС Московского округа признал необоснованной позицию налогоплательщика, заявившего, что выдача налоговым органом справки с указанием задолженности на его лицевом счету нарушает его права, так как дискредитирует его перед партнерами и создает негативное впечатление о нем, препятствует ведению нормальной хозяйственной деятельности, в том числе при использовании кредитования (см. постановление от 11.03.2009 № КА-А41/1510-09). Данное решение поддержано также арбитрами высшей инстанции. ВАС России своим Определением от 28.04.2009 № ВАС-4776/09 отказал в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ.
ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 19.01.2009 № Ф03-5969/2008 не поддержал налогоплательщика, считавшего, что его задолженность подлежит списанию с карточки лицевого счета, поскольку требования налогового органа о взыскании данной задолженности признаны судом недействительными в связи с нарушением положений статьи 69 НК РФ при их составлении и пропуском срока для их направления. Арбитры указали, что суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные ко взысканию, поскольку порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством РФ, а также исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.
Отказались удовлетворить требования налогоплательщика о списании с лицевой карточки суммы задолженности по налогу, не подтвержденной первичной документацией, и арбитры Западно-Сибирского округа (см. постановление от 13.04.2009 № Ф04-2186/2009(4440-А67-49)). При этом суд подчеркнул, что основанием для взыскания обязательных платежей являются надлежащие доказательства, свидетельствующие о наличии недоимки и пени по налогам (сборам), а не данные лицевых счетов. Действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах налогоплательщика по конкретным налогам, которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены в порядке, предусмотренном НК РФ и АПК РФ.
Арбитры Поволжского (постановление от 28.02.2006 № А72-6089/05) и Западно-Сибирского округов (постановления от 29.02.2008 № Ф04-1206/2008(1104-А27-26), от 07.03.2007 № Ф04-301/2007(31052-А46-26)) сделали вывод о том, что налоговые органы не вправе по собственному усмотрению признавать долги по налогам и сборам нереальными ко взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 № А06-4902/2007 суд указал, что обязанность налогового органа по списанию задолженности с карточки лицевого счета налогоплательщика на основании решения суда действующим законодательством не предусмотрена.
ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 04.10.2005 № А33-4793/05-Ф02-4794/05-С1 и ФАС Уральского округа в постановлении от 17.10.2005 № Ф09-1729/05-С7 подтвердили, что отражение на лицевом счете налогоплательщика сумм задолженностей само по себе не ущемляет его права и законные интересы.
В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2004 № А79-3961/2004-СК1-4065 и ФАС Московского округа от 09.01.2004 № КА-А40/10830-03 судами указано, что единственным основанием для списания недоимки и задолженности юридических лиц по федеральным налогам и сборам является ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, списать налоговую задолженность, числящуюся на лицевом счете действующей организации, не представляется возможным ни путем подачи заявления в налоговый орган, ни в судебном порядке.
