В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и статьей 346.17 Кодекса.
При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитывают при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.
Напомним, что для целей НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ). При этом пунктом 1 статьи 366 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон № 138-ФЗ) лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.
Договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным условиями лотереи способом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона № 138-ФЗ выигрыш - это часть призового фонда лотереи, определяемая согласно условиям лотереи, выплачиваемая в денежной форме участнику лотереи, передаваемая (в натуре) в собственность или предоставляемая участнику лотереи, признанному выигравшим в соответствии с условиями лотереи.
Деятельность по организации лотерей, включая продажу лотерейных билетов, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД), утвержденному приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, классифицируется как "Деятельность по организации азартных игр" (код группы 92.71).
При этом, учитывая, что при осуществлении предпринимательской деятельности по организации и проведению лотерей отсутствуют объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в статье 366 Кодекса, налогообложение предпринимательской деятельности по организации и проведению лотерей главой 29 Кодекса не регулируется.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В настоящее время отсутствует специальное законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. При этом понятие игорного бизнеса приведено в главе 29 Кодекса.
Учитывая, что деятельность по организации и проведению лотерей подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное статьей 364 Кодекса, то организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся данным видом предпринимательской деятельности, на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса. Налогообложение указанного вида предпринимательской деятельности должно производиться в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
При этом пунктом 1 статьи 256 Кодекса предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20,0 тыс. руб., которое используется налогоплательщиком для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Таким образом, расходы по покупке офисной мебели, используемой в деятельности, направленной на получение дохода, стоимостью свыше 20,0 тыс. руб., учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение налогового периода равными долями с момента ввода её в эксплуатацию.
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с данной главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление и пр.) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени. При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрен учет финансового результата, который был получен налогоплательщиком от данной операции.
В связи с этим, независимо от полученного финансового результата, при реализации ОС, используемых менее трех лет, следует произвести перерасчет налоговой базы за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление и пр.) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и в случае получения за счет данного перерасчета в любом периоде налогооблагаемой базы по единому налогу при УСН следует уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества.
Пунктом 1 статьи 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.
Обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (ст. 927 ГК РФ). В настоящее время обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Федеральный закон).
Согласно статье 6 Федерального закона объектом обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории Российской Федерации.
Исходя из этого, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, и, соответственно, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Учитывая, что приведенный в статье 346.16 Кодекса перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения, является закрытым и расходы, связанные с добровольным страхованием, в данном перечне не поименованы, налогоплательщики не вправе также включать в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты на добровольное страхование транспортных средств (КАСКО).
Напоминаем при этом, что с 1 января 2009 года подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ начнет действовать в новой редакции, в соответствии с которой налогоплательщик единого налога при УСН вправе будет уменьшать полученные доходы на расходы "на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности" (подп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Федерального Закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ).
То есть, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", для определения налоговой базы сможет с 1 января 2009 года учитывать расходы на ОСАГО при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
При этом статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).
Таким образом, в случае, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, в добровольном порядке выставляют покупателям (заказчикам) счета-фактуры с выделением в них налога на добавленную стоимость, то суммы НДС, полученные организацией или индивидуальным предпринимателем от покупателя (заказчика), включаются в состав доходов при исчислении единого налога при УСН.
При этом главой 26.2 Кодекса уменьшение доходов, полученных организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В связи с этим, налогоплательщики, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.
При определении налоговой базы по единому налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
В целях исполнения данного положения статьи 346.18 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.
При этом учитывая, что расходами налогоплательщика при применении УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату услуг связи после получения счет - фактуры за связь будут подлежать распределению между видами деятельности, по которым применяется УСН, и видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, в месяце, в котором была произведена их оплата.
Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы по подбору персонала не включены в вышеуказанный перечень расходов.
Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по подбору персонала.
- В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.
При этом главой 26.2 Кодекса возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на произведенные расходы не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств (заемных или собственных) были произведены расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Исходя из этого, организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по налогу вправе учесть в расходах, уменьшающих величину доходов, заработную плату, выплаченную за счет заемных средств, при соблюдении вышеуказанных условий.
- Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Данный перечень расходов является исчерпывающим. Затраты по перерегистрации домена не включены в вышеуказанный перечень расходов.
Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по перерегистрации домена.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п. 1.1 - п. 1.3 Порядка заполнения Книги..., утв. приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н).
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Альбомами унифицированных форм первичной учетной документации в соответствующих отраслях экономики акты выполненных работ, накладные, договора с заказчиками являются первичными учетными документами.
Исходя из этого, для подтверждения хозяйственных операций за отчетный (налоговый) период, отраженных в Книге учета доходов и расходов налогоплательщикам необходимо иметь акты выполненных работ, накладные, договора с заказчиками и другие аналогичные документы.
