 |
Следует ли организации, которая приобрела права требования задолженности в виде процентов и недоимок, выраженной в иностранной валюте, осуществлять пересчет этого обязательства на дату каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов и Елена Королева. |  |
|
На основании п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ курсовой разницей признается разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Каких-либо иных правил исчисления курсовой разницы глава 25 НК РФ не содержит.
Порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, регулирует Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).
Так, п. 5 ст. 16 Закона 127-ФЗ определяет, что в реестре учет требований кредиторов ведется в валюте РФ. Требования кредиторов, выраженные в иностранной валюте, учитываются в реестре требований кредиторов в порядке, установленном ст. 4 Закон N 127-ФЗ.
В свою очередь, п. 1 ст. 4 Закона N 127-ФЗ предусматривает, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, выраженных в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.
Из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что пересчет обязательства, выраженного в иностранной валюте, следует осуществлять на каждую процедуру, применяемую в деле о банкротстве.
Однако арбитражная практика не свидетельствует о том, что такой пересчет необходимо производить.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 20.10.2005 N КГ-А41/10014-05 судьи согласились с выводами суда первой инстанции, которые ранее указали, что Закон N 127-ФЗ не предусматривает необходимости перерасчета первоначально установленного размера и состава требований кредитора, выраженных в иностранной валюте, на дату введения каждой последующей процедуры банкротства, который остается неизменный на протяжении всего времени банкротства (смотрите также письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/505, от 15.08.2011 N 03-03-06/2/125).
Судьи отметили, что анализ положений ст. 4 Закона N 127-ФЗ не дает оснований для вывода, что в ней содержится прямое указание на необходимость или возможность перерасчета размера требований, установленных в рамках одной из процедур банкротства, при последующих процедурах.
Аналогичные выводы были сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2011 N Ф05-7412/11, от 28.04.2010 N КГ-А41/2720-10, ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2005 N Ф03-А51/05-1/2849, Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2010 N 10АП-6142/2009.
В свою очередь, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2236/12 и Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 указывается, что проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.
Учитывая данное мнение судей, мы полагаем, что, пересчитав требование, выраженное в иностранной валюте, в рубли на дату введения внешнего управления, пересчитывать его на дату введения конкурсного производства не требуется.
Вместе с тем глава 25 НК РФ не содержит каких-либо специальных норм, касающихся исчисления курсовых разниц при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве. Поэтому неисчисление организацией курсовых разниц по процентам и (или) недоимкам, выраженным в иностранной валюте, может привести к спорам с представителями налоговых органов.
Разъяснения уполномоченных органов, касающихся соответствующих вопросов налогообложения на данный момент не обнаружены. Что касается арбитражной практики, то в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2001 N А26-2394/00-02-04/130 судьи признали неправомерным начисление истцом курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, так как это противоречило действовавшему в тот период Федеральному закону от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
