 |
Если при оплате услуг Росреестра банк предъявляет организации комиссию за услуги по приему и переводу платежей, то как данную сумму следует учитывать? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лилия Федорова и Вячеслав Горностаев. |  |
|
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, а также за предоставление информации, указанной в п. 6 ст. 7 данного Федерального закона, взимается плата.
Заявитель представляет в орган кадастрового учета документ, подтверждающий перечисление платежа (квитанцию, чек-ордер, платежное поручение с отметкой о его исполнении, иные документы, подтверждающие факт оплаты) (п. 4 приказа Минэкономразвития России от 30.07.2010 N 343 "О порядке взимания и возврата платы за предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, и размерах такой платы").
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-I) к банковским операциям относятся, в частности: осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в т.ч. электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
За совершение данных операций кредитная организация (банк) по общему правилу вправе взимать вознаграждение (часть 1 ст. 29 Закона N 395-I).
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы).
Также в составе внереализационных расходов учитываются расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем "клиент-банк" (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Каких-либо ограничений гл. 25 НК РФ не предусматривает как в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, так и в зависимости от наличия у налогоплательщика договора с банком.
В анализируемом случае услуги Росреестра оплачены работником в интересах организации и связаны с ее основной деятельностью. В таком случае сумма в размере 20 руб., уплаченная банку в виде комиссионного вознаграждения за услуги по приему и переводу платежей, может быть учтена в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов.
Поскольку услуги Росреестра оплачены работником в интересах организации и связаны с ее основной деятельностью, то затраты в размере 200 руб. следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В рассматриваемом случае в связи с тем, что банк вправе взимать вознаграждение за оказываемые услуги (операции) на основании части 1 ст. 29 Закон N 395-I, то в отношении уплаченной работником комиссии банку все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены. Поэтому комиссию банка в размере 20 руб. следует учесть в составе прочих расходов отдельно от стоимости услуг Росреестра в сумме 200 руб., которые будут учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.
Расходы по оплате услуг банка отражаются записью:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- 20 руб. - учтены расходы на услуги банка;
Дебет 76 Кредит 71 (51)
- 20 руб. - оплачены услуги банка.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
