|
Как отмечается в Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в Российской Федерации, одобренной распоряжением Правительства РФ от 30.07.2009 № 1054-р, благотворительная деятельность некоммерческих организаций, бизнеса и физических лиц, а также добровольческая активность граждан являются важнейшими факторами социального развития общества в таких сферах, как образование, наука, культура, искусство, здравоохранение, охрана окружающей среды и ряд других.
В последние годы наблюдается устойчивый рост числа граждан и организаций, участвующих в благотворительной и добровольческой деятельности, а также расширяются масштабы реализуемых благотворительных программ и проектов.
Статьей 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" определены источники формирования имущества бюджетных учреждений. В том числе ими являются добровольные имущественные взносы и пожертвования.
Согласно статье 582 ГК РФ "Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. "
Таким образом, Гражданским кодексом установлено требование ведения раздельного учета операций по использованию пожертвований.
Бухгалтерский учет
В соответствии с пунктом 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкции № 174н,
"начисление доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений, отражается на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность передачи денежных средств, по кредиту счета 2 401 10 180 "Прочие доходы" и дебету счета 2 205 80 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам".
Таким образом, пожертвование, полученное от организации или физического лица, следует отражать в рамках приносящей доход деятельности.
Согласно пункту 180 Инструкции № 174н сумма доходов, поступивших бюджетному учреждению, отражается также по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения" (050800100, 050800600, 050800700) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения".
Кроме того, сумма добровольного пожертвования должна быть отражена в Плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения, как в доходной, так и в расходной части:
Д-т 2 507 10 180, К-т 2 504 11 180 плановые назначения по доходам текущего года;
Д-т 2 504 12 000, К-т 2 506 10 000 плановые назначения по расходам текущего года.
Бухгалтерские записи по получению добровольного пожертвования от физического лица в соответствии с Инструкцией № 174н и документы, которыми их можно отразить в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8", приведены в таблице.
| № п/п | Операция | Дебет | Кредит | Документы БГУ8 |
|---|---|---|---|---|
|
1 |
Начисление доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений |
2 205 81 560 |
2 401 10 180 |
Операция (бухгалтерская) |
|
2 |
Зачисление денежных средств по договору пожертвования на лицевой счет бюджетного учреждения (20) |
2 201 11 510 2 17 (КОСГУ 180) |
2 205 81 660 |
Кассовое поступление, операция "Поступление доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80)" |
|
3.1 |
Поступление в кассу учреждения денежных средств по договору пожертвования |
2 201 34 510 |
2 205 81 660 |
Приходный кассовый ордер, операция "Поступление доходов от покупателей (205 20-30,70-80)" |
|
3.2 |
Выбытие денежных средств, полученных по договору пожертвования, для внесения их на счет № 40116 |
2 210 03 560 |
2 201 34 610 |
Расходный кассовый ордер, операция "Сдача наличных д/с на счет № 40116 (210 03)" |
|
3.3 |
Зачисление денежных средств по договору пожертвования на лицевой счет бюджетного учреждения (20) со счета № 40116 |
2 201 11 510 2 17 (КОСГУ 180) |
2 210 03 660 |
Кассовое поступление, операция "Поступление наличных в счет доходов от реализации (210 03)" |
|
Исполнение финансового обеспечения |
2 508 10 180 |
2 507 10 180 |
Операция (бухгалтерская) | |
|
Плановые назначения по доходам |
2 507 10 180 |
2 504 11 180 |
Плановые назначения | |
|
Плановые назначения по расходам |
2 504 12 000 |
2 506 10 000 |
Плановые назначения |
Расходование средств осуществляется в обычном порядке.
Для обособления в учете операций с пожертвованиями и другими целевыми средствами рекомендуем применять соответствующие КПС или ИФО.
Как правило, в бюджетных и автономных учреждениях используются КПС вида "Произвольный". Для каждого вида целевых средств можно предусмотреть свой код КПС.
Применение КПС позволяет отражать операции с пожертвованиями на соответствующих рабочих счетах. В отчетности можно отобрать операции по определенному виду целевых средств с помощью отбора данных по КПС.
Если по определенному виду целевых средств надо формировать отдельный баланс, аналитический учет можно организовать с применением разделителя учета "ИФО" (справочник "Источники финансового обеспечения (ИФО)").
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли учет безвозмездно полученного учреждением имущества осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Из данной главы следует, что прибылью для российских организаций (в том числе для бюджетных учреждений) признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Так, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное учреждением имущество или имущественные права признаются внереализационным доходом.
Вместе с этим согласно пп. 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в частности:
1) пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации; доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
2) имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
4) средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Следовательно, в случае если учреждение безвозмездно получает имущество по договору пожертвования, которым установлено его использование по определенному назначению в общественно полезных целях, и ведет обособленный учет всех операций по использованию такого имущества, оно не учитывается при исчислении налога на прибыль.
На основании пункта 14 статьи 250 НК РФ использованное не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
В остальных случаях стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе полученного по договору дарения) включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В этих целях стоимость данного имущества должна соответствовать уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Следует отметить, что согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как:
- имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан".
