Рассмотрим следующие ситуации:
1. Оплата стоимости питания производится в соответствии с законодательством РФ для отдельных категорий работников.
В данном случае следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения.
2. Оплата стоимости питания предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ, при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе питания, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Однако если оплата питания производится за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то в налоговую базу по ЕСН она не включается (п. 3 ст. 236 НК РФ).
3. Бесплатное предоставление питания не предусмотрено ни трудовыми и (или) коллективными договорами, ни законодательством РФ.
В данном случае следует обратить внимание на пункт 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно статье 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, "за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами". Если бесплатное или льготное питание предоставляется согласно трудовым и (или) коллективным договорам, то такие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, включаются в налоговую базу по ЕСН.
На вопрос отвечали Н.Н. Карзаева, к.э.н., эксперт по вопросам налогообложения,И.А. Сысоева, бухгалтер-консультант
