|
На этот вопрос отвечают специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".
ЕСН
Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога установлена статьей 122 НК РФ. Но в отношении авансовых платежей (как ежемесячных, так и по итогам квартала) эта статья не применяется. С 1 января 2007 года такое правило прописано в абзаце 3 пункта 3 статьи 58 НК РФ.
За данный вид налогового правонарушения организации придется уплатить пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Данная норма распространяется как на просрочку ежемесячных авансов, так и на уплату авансового платежа по итогам отчетного периода (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47). При этом пени начисляются со дня, следующего за окончанием установленного законом срока перечисления платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Согласно пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 начисление пеней прекращается в день, следующий:
- за днем фактической уплаты задолженности по авансовому платежу;
- за последним днем уплаты налога по итогам года, если авансовый платеж не был перечислен.
Согласен с этим и Минфин России (см. письмо от 18.03.2008 № 03-02-07/1-106).
Расчет пеней производится исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в периоде просрочки (п. 3, п. 4 ст. 75 НК РФ).
Если же не будет уплачен ЕСН по итогам налогового периода (года), то налоговый орган вправе применить к организации санкции в виде штрафа, предусмотренные статьей 122 НК РФ.
За неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) штраф составит 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
За те же деяния, совершенные умышленно, - до 40 % от неуплаченной суммы ЕСН (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Страховые взносы на ОПС
Ответственность за неуплату или неполную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Но она наступает лишь за неуплату взносов по результатам отчетного и расчетного периодов (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79). За неуплату ежемесячных авансовых платежей организацию к ответственности не привлекут.
При этом за несвоевременное перечисление ежемесячных авансов организации могут начислить пени (ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, далее - Федеральный закон № 167-ФЗ). Но и здесь есть определенное ограничение. Пени начисляются только в том случае, если у страхователя осталась недоимка по итогам отчетного периода. Если же платежи перечислены в срок, установленный для уплаты взносов по итогам отчетного периода, пени не начисляются. Такой позиции придерживается ВАС РФ (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47, Решение ВАС РФ от 11.10.2006 № 8540/06, п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79). Эту точку зрения разделяют и нижестоящие арбитражные суды (см., например, постановление ФАС ВВО от 05.08.2008 № А82-11880/2007-28).
Если недоимку по итогам отчетного периода не погасить, то пени будут начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должен быть произведен ежемесячный авансовый платеж (см. Решение ВАС РФ от 11.10.2006 № 8540/06).
В случае неуплаты взносов по итогам расчетного периода (года) на организацию может быть наложен штраф:
- в размере 20 % от неуплаченной суммы взносов - за их неуплату в результате занижения облагаемой базы, а также иного неправильного исчисления взносов или неправомерных действий (п. 2 ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ);
- в размере до 40 % - если эти деяния совершены умышленно (абз. 3 п. 2 ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ). Однако для этого контролирующие органы должны располагать достаточно вескими доказательствами умысла страхователя.
Кроме того, за неуплату (несвоевременную уплату) взносов на ОПС по итогам года страхователю начисляются пени (ст. 26 Федерального закона № 167-ФЗ). Причем за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на день начисления пеней (п. 4, п. 5 ст. 26 Федерального закона № 167-ФЗ).
Право взыскивать пени и штрафы со страхователей предоставлено территориальным органам ПФР (п. 3, п. 4 ст. 25 Федерального закона № 167-ФЗ). Это значит, что налоговые органы не могут предъявить к вам таких претензий.
НДФЛ
Организации - налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются к налоговой ответственности. Например, в случае если организация удержала налог с доходов физического лица, но не перечислила его в бюджет, налоговые органы имеют право:
- взыскать с организации штраф на основании статьи 123 НК РФ (в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению);
- взыскать сумму недоимки;
- взыскать сумму пени.
Налоговые органы могут попытаться привлечь налогового агента к ответственности по статье 123 НК РФ и в том случае, если он удержал налог, но перечислил его в бюджет несвоевременно (письмо ФНС России от 26.02.2007 № 04-1-02/145@).
Однако судьи в таких спорах занимают сторону налоговых агентов, указывая при этом, что если налог был перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то ответственности по статье 123 НК РФ не наступает (постановления ФАС ВСО от 01.07.2008 № А33-9185/07-Ф02-2808/08, ФАС ПО от 07.10.2008 № А55-606/2008, ФАС ЗСО округа от 16.09.2008 № Ф04-4797/2008(9364-А45-29), ФАС МО от 23.04.2008 № КА-А41/3090-08).
В то же время за несвоевременную уплату НДФЛ организация должна уплатить пени. Это следует из статьи 75 НК РФ и подтверждено арбитражной практикой (постановления ФАС ВВО от 27.10.2008 № А39-1580/2008, от 16.07.2008 № А28-177/2008-1/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2008 № 12887/08)).
